В конце июля 2017 года на своём официальном портал www.nalog.ru ФНС опубликовала список характе́рных нарушений в налоговой сфере. Его знание поможет избежать споров с проверяющими и привлечения к ответственности. В нашем обзоре – полный перечень налоговых нарушений.
Самые популярные нарушения последних лет
Есть такой раздел на сайте ФНС – «Контрольная работа». Среди прочего, чиновники размещают здесь так называемые характе́рные нарушения законодательства о налогах и сборах. В последней версии – это деяния, обнаруженные на налоговых проверках в 2014 – 2016 годах. Это наиболее типовые и часто встречающиеся нарушения.
Знание данного списка даёт ряд безусловных преимуществ плательщикам и налоговым агентам. Среди них:
- помогает самостоятельно анализировать собственную работу;
- даёт толчок к уточнению своих налоговых обязательств;
- снижает налоговые риски;
- предупреждает возможные нарушения закона;
- повышает налоговую грамотность.
Также см. «Самые распространённые бухгалтерские нарушения».
Виды нарушений
ФНС разделила все нарушения по виду обязательного платежа. Не исключено, что по итогам анализа свой контрольной работы за 2017 год, сюда будут добавлены и страховые взносы.
| Норма НК РФ, которая нарушена | |
| п. 2 ст. 249, п 2 ст. 257, п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 318, 319 | Занижение налоговой базы ввиду следующих обстоятельств: |
| 1) неполного отражения в учете доходов от реализации; | |
| 2) не исчислены доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), подлежащей списанию в связи с прекращением деятельности организации и исключением из ЕГРЮЛ, сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности; | |
| 3) занижены доходы от сделки между взаимозависимыми лицами; | |
| 4) занижения дохода на стоимость ТМЦ, выявленных в результате инвентаризации; | |
| 5) вследствие неправомерного учета в составе косвенных расходов: арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, оплату труда работников, участвовавших в процессе производства, оплату стоимости работ субподрядчиков (сторонних организаций), являющихся прямыми расходами и подлежащих налоговому учету в соответствии со статьей 318 НК РФ (налогоплательщиком перечень прямых расходов определен в учетной политике для целей налогообложения без учета экономически обоснованных показателей, обусловленных технологическим процессом); | |
| 6) неправомерного единовременного списания в расходы стоимости выполненных работ, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. | |
| п. 3, 4, 8, 13, 14, 18, 20 ст. 250, ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 251 | Занижение внереализационных доходов: |
| 1) в результате нецелевого использования денежных средств; | |
| 2) на сумму кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности; | |
| 3) на стоимость материально - производственных запасов, которые получены безвозмездно; | |
| 4) на стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств; | |
| 5) на стоимость излишков, выявленных при инвентаризации; | |
| 6) на сумму услуг по аренде оборудования; | |
| 7) на сумму невостребованной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; | |
| 8) на сумму экономии затрат на строительство жилого дома; | |
| 9) на сумму пени за нарушение сроков возврата займов; | |
| 10) на суммы восстановленных резервов; | |
| 11) на сумму от сдачи имущества в аренду. | |
| п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249, п.1 ст. 256, п. 1 ст. 252, ст. 255, п. 1 ст. 265 и п. 3 ст. 266, п. 1, 3 ст. 268, п. 5 ст. 269, ст. 270, п. 3 ст. 271, ст. 323 | Завышение расходов: |
| 1) в результате неправильного расчета прямых расходов и неверного определения доли остатка незавершенного производства, нереализованной готовой продукции; | |
| 2) на сумму убытка, полученного от реализации основного средства; | |
| 3) на сумму затрат по реконструкции газопровода и газоснабжения, арендованных помещений; | |
| 4) на сумму приобретенных продуктов для питания работников при отсутствии заключения коллективного договора; | |
| 5) по причине неправильного определения амортизационной группы по объектам, по причине двойного включения расходов на капитальные вложения по основным средствам, а также суммы расходов на капитальные вложения по телесистеме, по которой амортизация не начислялась ввиду списания по первоначальной стоимости в месяце приобретения; | |
| 6) на НИОКР; | |
| 7) на сумму необоснованных, документально не подтвержденных затрат. | |
| ст. 247, п. 14 ст. 250, ст. 252, п. 1 265, пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст.269, 270, 271, п. 1, 8 ст. 272, 328 | В состав внереализационных расходов необоснованно включены: |
| 1) резерв по сомнительным долгам, затраты по аренде нежилого помещения; | |
| 2) суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; | |
| 3) расходы на сумму спонсорской помощи; | |
| 4) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав); | |
| 5) расходы на сумму подарков и благотворительная помощь; 6) дебиторская задолженность без документального подтверждения, а также дебиторская задолженность, которая должна быть списана за счет резерва по сомнительным долгам и дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности не истек; | |
| 7) проценты по кредитам (в полном объеме, без соблюдения требований статьи 269 НК РФ); | |
| 8) суммы по операциям, связанным с ценными бумагами; | |
| 9) стоимость ликвидируемых и недостроенных объектов. | |
| п. 9 ст. 274 | При совмещении двух режимов налогообложения: общего и ЕНВД и ведении раздельного учета расходов величина расходов, приходящуюся на деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, определена непропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности |
| п.1 ст.252, ст.253, пп.12 п. 1 ст.264 | Необоснованное завышение расходов путем оформления сделок с фирмами-однодневками (документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов, содержат недостоверные и неподтвержденные данные, соответственно не могут служить в качестве документов, подтверждающих расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций) и взаимозависимых лиц при отсутствии реальности операций по документам, содержащим недостоверные сведения |
| п. 1 ст. 257 | Завышение расходов на сумму амортизационных отчислений по основным средствам на объекты, непосредственно не участвующие для производства и реализации товаров, работ услуг |
| п. 2 ст. 269 | Завышение расходов по контролируемой задолженности при получении займов от иностранных взаимозависимых компании при несоблюдении условий применения пп. 2-4 ст. 269 НК РФ |
| п. 4 ст. 286, ст. 309, п. 1 ст.310 | Налоговым агентом не исчислен и не удержан налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, в частности, доходы в виде процентов по долговым обязательствам российских организаций |
| п. 1 ст. 146, ст. 153 | Занижение налоговой базы в результате неполного отражения реализации товаров (работ, услуг) |
| п. 1 ст. 146 | Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно переданного имущества |
| пп. 3 п. 1 ст. 146 | Невключение в налоговую базу строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления |
| п. 2 ст. 149, пп. 29 п. 3 ст. 149, п. 1 ст. 146 | Занижение налоговой базы в результате неправомерного применения льготы |
| п.1 ст. 154, п. 1 ст 167 | Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) |
| п. 2, 3 ст. 161 | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества |
| п. 1, 2. ст.164 | Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения, не входящих в перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции |
| ст. 165, п. 9 ст. 167 | Необоснованное применение налоговой ставки 0% по реализации товаров на экспорт (исчисление сумм НДС с неподтвержденных экспортных операций) |
| ст. 169, 171, 172 | Необоснованно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с фирмами-однодневками, приняты к вычету суммы НДС без подтверждающих документов и/или на основании счетов-фактур, содержащих недостоверные сведения |
| п. 1 ст. 172 | Необоснованное включение в состав налоговых вычетов сумм НДС при отсутствии счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, т. е. документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации |
| п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 | Отсутствие раздельного учета при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС |
| пп. 1 п. 2 ст. 171 | Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения |
| п.5 ст. 173, п.4 ст. 174 | Неисчисление (неуплата) суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога |
| пп. 3 п. 3 ст. 170 | Не восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ |
| ст. 166, 171, п. 2 ст. 173 | Неправомерное заявление вычетов по счетам-фактурам, за пределами установленного трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на их применение |
| п. 2, 3 ст. 161 | Неисполнение обязанности либо занижение налоговой базы налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества) |
| пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1, 2 ст.161, п. 4 ст. 173, п. 4 ст. 174 | Неправомерное не исчисление, не удержание и не уплата (в качестве налогового агента) НДС с перечисленных денежных средств за услуги, оказанные иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика |
| ст. 212, 226 | Неисчисление, неудержание и неперечисление суммы налога (недобор) с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и с выплаченных физическим лицам доходов в виде арендной платы за предоставленные ими в пользование налоговому агенту жилые помещения |
| пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 210 | Невключение в совокупный доход работников сумм оплаты, произведенной за счет средств работодателя за аренду имущества и транспортных средств, выплаты по кредитному договору сотрудника и по договорам подряда |
| п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226 | Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды, и не возвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме |
| ст. 226 | Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом |
| п.1 ст. 218 | Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы |
| ст. 220 | Заявление имущественных налоговых вычетов без уведомления налогового органа |
| п. 2 ст. 223 | Неверное отражение даты фактического получения дохода в налоговой отчетности |
| п. 5 ст. 226 | Непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы сведений о доходах физических лиц при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога |
| пп. 2 п. 2 ст. 230 | Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета |
| пп. 1 п. 2 ст. 230 | Непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ |
| ст. 218., ст. 219, ст. 220 | Неправомерное заявление (завышение) суммы социальных и имущественных вычетов |
| ст. 227, 228 | Неполное отражение доходов, полученных от деятельности индивидуальными предпринимателями |
| ст. 227, 228 | Занижение налоговой базы с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее 3-х лет |
| ст. 227, 228 | Занижение налоговой базы в результате неисчисления налога от дохода, полученного в порядке дарения от физического лица, не являющегося близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ |
| ст. 210, 221 | Получение необоснованной налоговой выгоды ввиду завышения материальных расходов путем создания формального документооборота без предоставления надлежащего доказательства оплаты товаров, работ (услуг) |
| п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 | Неправомерное применение УСН в связи с несоответствием показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; применяющими специальный налоговый режим (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей); с долей участия других организаций более 25 процентов; с численностью более 100 человек |
| пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 | Неправомерное занижение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде, на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| гл. 26.2 | Необоснованное применение УСН путем применения схем дробления бизнеса |
| ст. 346.16, 346.17 | Необоснованное включение в расходы при исчислении налоговой базы расходов без соответствующего документального подтверждения или документы составлены с нарушением требований законодательства |
| п. 4 ст. 346.13 | Неправомерное применение УСН при превышении предельного размера доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ |
| п. 7 ст. 346.18 | Нарушение порядка уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на которую плательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода |
| п. 6 ст. 346.18 | Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам налогового периода не исчисляют минимальный налог |
| п. 3.1 ст. 346.21 | Уменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и других, указанных в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ расходов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом (отчетном) периоде, более чем на 50 % |
| п.1 ст. 346.15 | Невключение в налоговую базу доходов, при совмещении с налоговым режимом в виде ЕНВД, при реализации товаров по муниципальным контрактам, а также юридическим лицам по договорам поставки |
| ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 346.18, ст. 346.20 | При определении объекта налогообложения необоснованно занижены доходы (например, в связи с неправомерным применением ЕНВД, в результате чего установлено занижение налоговой базы, и, как следствие, занижение суммы УСН). В доходы, учитываемые при исчислении УСН, неправомерно не включены суммы денежных средств, полученные от оказания услуг сторонним организациям. |
| п. 3.1 ст. 346.21 | Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не призводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, неправомерно уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование |
| п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 | Занижение суммы доходов, подлежащих налогообложению в результате невключения в доход денежных средств, полученных от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности; не отражения доходов в виде субсидий |
| п. 1 ст. 346.16 | Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ |
| ст. 346.26 | Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения |
| п. 7 ст. 346.26 | Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН |
| пп. 6 п. 2 ст. 346.26 | Необоснованное применение специального налогового режима в виде ЕНВД в результате осуществления деятельности на площади торгового зала более 150 квадратных метров путем формального деления площадей между взаимозависимыми лицами |
| гл. 26.3 | Необоснованное применение специального налогового режима в виде ЕНВД путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых платежей |
| пп. 1 п. 2.1 ст. 346.32 | Неправомерное занижение суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом периоде, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| п. 2.1 ст. 346.32 | Уменьшение суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом периоде, более чем на 50% |
| ст. 346.27, 346.29 | Неуплата единого налога на вмененный доход в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности |
| пп. 3 п. 6 ст. 346.45 | Утрата права на применение патента по причине нарушения сроков уплаты налога |
| п. 2 ст. 346.25, п. 2 ст. 346.43 | Несоответствие фактически осуществляемого вида деятельности виду деятельности, на который выдан патент, и, как следствие, неправомерное применение данного режима налогообложения |
| п. 8 ст. 346.45 | Непредставление в налоговый орган заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения |
| п. 1 ст. 346.28 | Необоснованный переход на патентную систему налогообложения предпринимателями, перешедшими на нее в течение года с единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
| п. 1 ст. 374, п. 1, 3 ст. 375, п. 4 ст. 376, Общероссийский классификатор основных средств | Занижение среднегодовой стоимости имущества в связи с неверным определением группы и сроков полезного использования в сторону уменьшения, повлекшее необоснованное увеличение амортизационных отчислений и уменьшение облагаемой базы; не включение в объект налогообложения основных средств на сумму увеличения основных средств в результате их реконструкции, а также в связи с необоснованным включением транспортных средств в состав льготируемого имущества, неверного исчисления амортизации основных средств, в результате отнесения расходов на реконструкцию зданий |
| ст. 374, 375 | Занижение налоговой базы на стоимость лизингового имущества |
| ст. 385 | Неисчисление и неперечисление в бюджет налога на имущество в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения |
| п. 2 ст. 372 | Неправомерное применение льгот, установленных законодательством субъектов РФ |
| п. 1 ст. 375, ст. 376 | Занижение налоговой базы вследствие невключения в объект налогообложения имущества, учитываемого на балансе в качестве ОС |
| п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 3, п. 4 ст. 382 | Занижение налоговой базы в результате несвоевременного принятия объектов к бухучету в составе ОС |
| п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 25 ст. 381 | Занижение налоговой базы в связи с неправомерным применением налоговой льготы по движимому имуществу, приобретенному у взаимозависимого лица |
| п. 1 ст. 374 | Занижение базы по налогу на имущество организации в результате несвоевременного отражения в бухгалтерском учете основных средств, выявленных в результате инвентаризации |
| п. 3 ст. 362 | Неверное отражение в декларации коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде |
| п. 2 ст. 362 | Нарушение порядка применения повышающего коэффициента в отношении дорогостоящих автомобилей |
| п. 1 ст. 358, ст. 359 | Невключение в налоговую базу транспортных средств, зарегистрированных в органах ГИБДД, Гостехнадзора |
| ст. 361 | Неверно применены ставки налога, установленные законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства |
| п. 1 ст. 391 | Занижение налоговой базы в результате неверного отражения кадастровой стоимости земельного участка |
| п. 7 ст. 396 | Занижение суммы налога, возникшей в результате применения неверного коэффициента владения земельным участком |
| п. 1 ст. 396 | Занижение суммы налога, возникшей в результате применения неверных ставок по налогу |
| п. 15 ст. 396 | При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства налогоплательщиком не применен повышающего коэффициент 2 |
| п. 7 ст. 396 | Неправильный расчет коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде |
| пп. 1 п. 1 ст. 394 | Неправомерное применение налоговой ставки, установленной в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд |
| п. 2 ст. 416 | Непредставление уведомления о возникновении объекта обложения сбором |