Смотрите также
×
Обзор изменений в Налоговый кодекс с 2021…
Какой режим (налог) выбрать после отмены ЕНВД:…
Автор:

Официальные разъяснения ФНС по всем вопросам отмены и перехода с ЕНВД с 2021 года

По причине большого количества вопросов у налогоплательщиков ФНС России выпустила письмо от 20.11.2020 № СД-4-3/19053 с большим количеством разъяснений в связи с отменой ЕНВД с 2021 года. Приводим их все в этом материале в форме таблицы с самым важным, что нужно знать для перехода с единого налога на вменённый доход. Сразу скажем, что особенно много разъяснений касается налогового учета доходов и расходов.

Вопросы-ответы от ФНС про отмену ЕНВД

СИТУАЦИЯ/ВОПРОС КАК ДЕЙСТВОВАТЬ/ОТВЕТ
На какой режим налогообложения могут перейти плательщики ЕНВД после его отмены с 2021 года Организации и ИП вправе перейти, например, на упрощенную систему налогообложения (УСН), патентную систему налогообложения (ПСН).

ИП, не имеющие наемных работников по трудовым договорам, могут стать самозанятыми и платить налог на профессиональный доход (НПД).

Необходимость подавать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с его отменой Оснований для подачи заявления нет. Уведомление из налоговой о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД тоже не придёт.

Всё произойдет автоматически (письмо ФНС от 21.08.2020 № СД-4-3/13544).

В какую ИФНС нужно сдать декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2020 и в какой срок после 01.01.2021 Её необходимо представить не позднее 20.01.2021, а уплатить налог – не позднее 25.01.2021.

В налоговый орган, в котором организация или ИП до отмены ЕНВД состояли на учете в качестве вменёнщиков.

Каков порядок перехода плательщиков ЕНВД на применение УСН Нужно подать уведомление о переходе на УСН не позднее 31 декабря 2020 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) по форме № 26.2-1 (КНД 1150001) (утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829).

В уведомлении указывают выбранный объект – «доходы» или «доходы минус расходы». Организации также указывают:

  • остаточную стоимость ОС;
  • размер доходов на 01.10.2020.

По строке «Получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления» – доходы только видам деятельности на общем режиме налогообложения.

Доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитывают при определении ограничения по доходам (не более 112,5 млн руб.) для перехода на УСН.

Уведомление можно:

  • подать в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП лично или через представителя;
  • направить по почте заказным письмом;
  • передать в электронной форме по ТКС с квалифицированной электронной подписью, в т. ч. на сайте ФНС через личный кабинет индивидуального предпринимателя в разделе «Моя система налогообложения».

После подачи уведомления о переходе на УСН можно:

  • изменить первоначально выбранный объект;
  • отказаться от применения УСН.

Для этого нужно направить новое уведомление о переходе на УСН и/или соответствующее обращение в налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, в котором было подано уведомление. При этом ранее представленное уведомление аннулируется (письмо ФНС от 20.10.2020 № СД-4-3/17181).

Организация применяет 2 системы налогообложения: ЕНВД и УСН. По установленным не вправе в 2021 году применять УСН. Нужно ли сообщать об этом? При несоблюдении условий применения гл. 26.2 НК РФ в 2021 году, в том т. ч. по доходам, вкл. доходы от видов деятельности, в отношении которых ранее применялся ЕНВД, плательщик утрачивает право на применение УСН и обязан сообщить об этом в налоговый орган.

Срок: в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором утрачено право на применение УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Необходимость уведомления ИФНС о переходе на УСН плательщиками, совмещающими ЕНВД и УСН Ранее уведомившие о переходе на УСН, признаются применяющими УСН и после 01.01.2021. В т. ч. по доходам, которые до 2021 года облагались ЕНВД.

Поэтому подавать повторное уведомление о переходе на УСН не нужно.

Учет доходов, полученных в период применения УСН по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) в период применения ЕНВД. В случае перехода с ЕНВД на УСН в налоговую базу по упрощённому налогу следует включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), поступившие в период УСН за товары, реализованные (т. е. фактически переданные на возмездной основе) в период УСН.

Эти доходы нужно учесть на дату их поступления.

Если реализация товаров (работ, услуг) была в период применения ЕНВД, доходы от неё, поступившие налогоплательщику в период УСН, при определении налоговой базы по УСН не учитывают.

При определении налоговой базы для УСН авансы, полученные от покупателей товаров или потребителей услуг, учитывают в доходах в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Соответственно, если аванс в счет реализации товаров (оказания услуг) поступил в период ЕНВД, а услуги оказаны при УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН плательщик не должен.

Учет на УСН расходов на приобретение товаров для перепродажи, понесенных в период применения ЕНВД Применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» при определении налоговой базы по УСН вправе учесть произведенные до перехода расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Их учитывают по мере реализации указанных товаров в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в т. ч. по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитывают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была их фактическая оплата после перехода на УСН.

Расходы на приобретение товаров можно учесть лишь при наличии первичных документов, подтверждающих расходы.

Учет в целях УСН остаточной стоимости объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), использованных для деятельности в рамках ЕНВД Применявшие ЕНВД на дату перехода на УСН отражают остаточную стоимость ОС и НМА в виде разницы между ценой приобретения (создания) и суммой начисленной амортизации за период применения ЕНВД.

Остаточную стоимость указанных объектов ОС и НМА включают в расходы, учитываемые при определении базы по УСН, равными долями за отчетные периоды в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

  • в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3-х лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;
  • в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3-х до 15 лет вкл. в течение первого календарного года применения УСН – 50% стоимости, второго – 30%, третьего – 20%;
  • в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН.

ПРИМЕР

Организация розничной торговли с 01.01.2021 перешла на УСН с ЕНВД. Она использовала следующие объекты ОС, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН:

  • торговое оборудование со сроком полезного использования 3 года, остаточная стоимость объекта – 200 000 руб.;
  • автомобиль со сроком полезного использования 10 лет, остаточная стоимость – 1 500 000 руб.;
  • здание со сроком полезного использования 20 лет, остаточная стоимость – 2 500 000 руб.

После перехода на УСН компания вправе учесть расходы на приобретение указанных объектов ОС в следующем порядке:

  • остаточную стоимость торгового оборудования в сумме 200 000 руб. – в течение 2021 года по 50 000 руб. за каждый квартал налогового периода;
  • остаточную стоимость авто 1 500 000 руб.: за 2021 год – 750 000 руб. (за 1 квартал 187 500 руб., за полугодие 375 000 руб., за 9 месяцев 562 500 руб.), за 2022 год – 450 000 руб. (за 1 квартал 112 500 руб., за полугодие 225 000 руб., за 9 месяцев 337 500 руб.), за 2023 год – 300 тыс. руб. (за 1 квартал 75 000 руб., за полугодие 150 000 руб., за 9 месяцев 225 000 руб.);
  • остаточную стоимость здания в сумме 2 500 000 руб. – ежегодно по 250 000 руб. (по 62 500 руб. за каждый квартал налогового периода) в течение 10 лет.
Декларацию по ЕНВД сдавали по месту ведения деятельности. В случае отмены ЕНВД и перехода на УСН декларацию по УСН тоже нужно представлять по месту осуществления деятельности? Декларацию УСН по итогам налогового периода сдают в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) 1 раз в год (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

По месту нахождения обособленных подразделений декларацию сдавать не нужно. Налог по УСН (авансовые платежи) уплачивают тоже по месту регистрации головной организации (месту жительства ИП).

НК РФ не предусмотрена сдача декларации УСН предпринимателем по каждому месту ведения предпринимательской деятельности.

ИП планирует получить патент в отношении вида деятельности, по которому уплачивал ЕНВД. Какие сроки подачи заявления для получения патента? ИП, изъявивший желание получить с 1 января 2021 года патент на право применения ПСН, может подать заявление на его получение не позднее чем за 10 рабочих дней до 1 января 2021 года. То есть, не позднее 17 декабря 2020 года.

Налоговый орган обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения такого заявления выдать или направить предпринимателю патент либо уведомление об отказе (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Налогообложение организацией доходов, полученных в период применения общего режима налогообложения (ОСНО) от реализации товаров, приобретенных в период ЕНВД В случае перехода с ЕНВД на общий режим налогообложения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включают доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима. При этом дату получения доходов определяют в порядке ст. 271 и ст. 273 НК РФ.
Учет по налогу на прибыль доходов от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата/частичная оплата в счет предстоящих поставок) в период применения ЕНВД Для использующих метод начисления доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата) в периоде применения ЕНВД учитывают по налогу на прибыль в периоде применения общего режима налогообложения.
Учет по налогу на прибыль расходов на приобретение товаров для перепродажи, понесенных в период применения ЕНВД Стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период применения ЕНВД, может быть учтена при их продаже в период общего режима налогообложения.
Исчисление НДС при переходе с 01.01.2021 с ЕНВД на общий режим При переходе с 01.01.2021 с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения исчисление НДС производят при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.01.2021 (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен плательщиком ЕНВД до 31.12.2020 включительно, а отгрузка будет с 01.01.2021, то НДС с авансов не исчисляют.

При отгрузке с 01.01.2021 в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав) исчисление НДС производят в общем порядке.

ПРИМЕР

Цена товара по договору – 100 руб. Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 руб. Отгрузка – в феврале 2021 года.

Исчисляют НДС только при отгрузке в следующем порядке:

100 × 20 / 120 = 16.67 руб.

В графе 8 (НДС, предъявляемый покупателю) счета-фактуры указывают 16.67 руб., а в графе 9 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего) – 100 руб.

При заключении договоров по 31.12.2020 включительно на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) начиная с 01.01.2021 ФНС рекомендует в них отражать цену с учетом НДС.

Если отгрузка произведена по 31.12.2020 включительно, исчислять НДС плательщику ЕНВД не нужно независимо от даты получения оплаты от покупателей этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Получение вычета НДС при переходе с ЕНВД на общий режим При переходе с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету.

Если у плательщика ЕНВД на дату перехода на общий режим есть остатки нереализованных товаров, суммы НДС по ним, не использованным в деятельности на ЕНВД, принимают к вычету в порядке ст. 172 НК РФ в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения. То есть, начиная с 1 квартала 2021 года.

Если на ЕНВД приобретены и введены в эксплуатацию ОС, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом НДС, то применение вычетов, относящихся к остаточной стоимости, после перехода на ОСН ст. 171 и ст. 172 НК РФ не предусмотрено.

Поэтому НДС, относящийся к остаточной стоимости ОС, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период ЕНВД, к вычету при исчислении НДС не принимают.

В то же время, если ОС приобретено в период ЕНВД, а ввод в эксплуатацию был после перехода с ЕНВД на общий режим, суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС (или при строительстве недвижимости), принимают к вычету. При условии, что приобретенный (или построенный) объект ОС (недвижимость) предназначен для операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения. То есть, начиная с 1 квартала 2021 года.

Организация использует общий режим налогообложения и ЕНВД. В связи с отменой ЕНВД с 2021 года планируем полностью перейти на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Как быть с остатками товаров, по которым НДС уже взят к вычету, а реализация пройдет в 2021 году?

При переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.