Закон о повышенной ставке НДФЛ на большие доходы с 2021 года: обзор и комментарии

Что изменилось

Ранее разработать такой ФЗ поручал Президент России В. Путин. Он создаст дополнительный источник финансирования лечения детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) болезнями.

Сразу скажем, что процесс администрирования налоговиками таких сверхдоходов будет достаточно автоматизирован и не увеличит административную нагрузку на налогоплательщиков. И важно, что сдавать дополнительную налоговую декларацию в ИФНС не придётся.

Новая повышенная ставка НДФЛ 15% распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2021 года.

Новый подход к расчету налоговых баз

В новой редакции с 2021 года п. 1 ст. 224 НК РФ звучит так, что ставка НДФЛ составляет:

• 13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее или равна 5 млн рублей;
• 650 000 рублей и 15% суммы налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ), превышающей 5 млн рублей, – если сумма указанных налоговых баз за налоговый период более 5 миллионов рублей.

В свою очередь, новый п. 2.1 ст. 210 НК РФ предусматривает, что для налоговых резидентов РФ нужно считать отдельно совокупность следующих 9 категорий доходов:

• от долевого участия (в т. ч. дивиденды, выплаченные инофирмой по акциям/долям российской организации, и признанные физлицом в налоговой декларации в доходах);
• выигрыши в азартные игры и лотереи;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• по операциям РЕПО с ценными бумагами;
• по операциям займа ценными бумагами;
• полученные участниками инвестиционного товарищества;
• по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
• прибыль контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированная);
• иные доходы, в отношении которых применяется общая основная ставка НДФЛ (т. е. и 13%, и новая 15%) (сюда входит, например, зарплата).

Ставку применяют в отношении совокупности всех доходов физлица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению. При этом доходы, облагаемые по другим ставкам, не берут во внимание.

ВЫВОД

Таким образом, Закон № 372-ФЗ с 2021 года ввёл в налоговое законодательство новые понятия – основная налоговая база и совокупность налоговых баз. Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ применяют в отношении совокупности баз.

На что не распространяется повышенная ставка

Отметим, что повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов не распространяется на доходы:

• от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или доли (долей) в нем;
• в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;
• облагаемые доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Перечисленные поступления облагают по ставке 13% независимо от размера средств.

Порядок уплаты и какой КБК для НДФЛ 15%

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ (в редакции Закона № 372-ФЗ) НДФЛ уплачивают в бюджет в следующем порядке:

Отметим, что приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н дополнил перечень КБК по налогам (утв. приказом от 08.06.2020 № 99н) на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов. Соответственно:

• 000 1 01 02080 01 1000 110 – для самого платежа (перерасчетов, недоимка и задолженность, в т. ч. по отмененному);
• 000 1 01 02080 01 2100 110 – пени;
• 000 1 01 02080 01 2200 110 – пени;
• 000 1 01 02080 01 3000 110 – штрафы;
• 000 1 01 02080 01 4000 110 – прочие поступления;
• 000 1 01 02080 01 5000 110 – проценты на излишне взысканное (уплаченное), а также при нарушении сроков их возврата.

Таким образом, с 2021 года установлен особый уплаты НДФЛ, если на момент перечисления авансового платежа в бюджет сумма аванса, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превышает лимит в 650 000 рублей. Если на момент уплаты НДФЛ эта сумма НДФЛ не превышена, то налоговый агент перечисляет её в обычном порядке.

Уточнен порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

В письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702 ФНС России разъяснила, как заполнять расчет по форме 6-НДФЛ в связи с повышением ставки НДФЛ до 15% с доходов более 5 млн рублей.

Так, в Разделе 1 налоговый агент указывает сроки перечисления НДФЛ и его суммы за последние 3 месяца отчетного периода. Если он выплачивал физлицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то Разделы 1 и 2 заполняют для каждой из них.

Строку 021 Раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняют с учетом положений ст. 226 и 226.1 НК РФ.

В Разделе 2 указывают обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке.

Что с вычетами по НДФЛ

По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе. Однако возможны исключения. Так, доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно уменьшать на:

• положительный итог от продажи обращающихся ценных бумаг;
• вычеты – при переносе убытков на будущее.

Также на неучтенные при расчете основной базы суммы стандартных, социальных и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке можно уменьшить:

• облагаемые доходы от продажи имущества;
• стоимость подаренного имущества;
• либо страховые выплаты/выплаты по пенсионному обеспечению за тот же год.

Переходные положения

Согласно Закону № 372-ФЗ, в 2021 и 2022 годах новую прогрессивную ставку НДФЛ применяют к каждой налоговой базе отдельно.

Кроме того, налоговых агентов освободили от штрафа по ст. 123 НК РФ за 1 квартал 2021 года и начисления пеней в случае ошибки с расчетом налога по комбинированной ставке (650 000 руб. + 15% с превышения 5 млн руб.). Но для этого налоговый агент должен самостоятельно внести недостающие суммы до 1 июля 2021 года.