Смотрите также
×
Закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ с изменениями…
Какие изменения в новой форме 6-НДФЛ с…
Автор:

Закон о повышенной ставке НДФЛ на большие доходы с 2021 года: обзор и комментарии

С 1 января 2021 года в России действует Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ с изменениями в Налоговый кодекс РФ, который ввёл прогрессивную ставку (шкалу) НДФЛ на доход свыше 5 млн за год. Рассказываем, как его применять и приводим новые КБК для соответствующего платежа в бюджет по подоходному налогу.

Что изменилось

Закон № 372-ФЗ увеличил с 13 до 15 процентов с 1 января 2021 года налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период. То есть, календарный год.

Ранее разработать такой ФЗ поручал Президент России В. Путин. Он создаст дополнительный источник финансирования лечения детей с тяжелыми жизнеугрожающими и хроническими заболеваниями, в том числе редкими (орфанными) болезнями.

Сразу скажем, что процесс администрирования налоговиками таких сверхдоходов будет достаточно автоматизирован и не увеличит административную нагрузку на налогоплательщиков. И важно, что сдавать дополнительную налоговую декларацию в ИФНС не придётся.

Новая повышенная ставка НДФЛ 15% распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2021 года.

Новый подход к расчету налоговых баз

В новой редакции с 2021 года п. 1 ст. 224 НК РФ звучит так, что ставка НДФЛ составляет:

  • 13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее или равна 5 млн рублей;
  • 650 000 рублей и 15% суммы налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ), превышающей 5 млн рублей, – если сумма указанных налоговых баз за налоговый период более 5 миллионов рублей.

В свою очередь, новый п. 2.1 ст. 210 НК РФ предусматривает, что для налоговых резидентов РФ нужно считать отдельно совокупность следующих 9 категорий доходов:

  • от долевого участия (в т. ч. дивиденды, выплаченные инофирмой по акциям/долям российской организации, и признанные физлицом в налоговой декларации в доходах);
  • выигрыши в азартные игры и лотереи;
  • по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • по операциям РЕПО с ценными бумагами;
  • по операциям займа ценными бумагами;
  • полученные участниками инвестиционного товарищества;
  • по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
  • прибыль контролируемой иностранной компании (в т. ч. фиксированная);
  • иные доходы, в отношении которых применяется общая основная ставка НДФЛ (т. е. и 13%, и новая 15%) (сюда входит, например, зарплата).

Ставку применяют в отношении совокупности всех доходов физлица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению. При этом доходы, облагаемые по другим ставкам, не берут во внимание.

ВЫВОД

Таким образом, Закон № 372-ФЗ с 2021 года ввёл в налоговое законодательство новые понятия – основная налоговая база и совокупность налоговых баз. Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ применяют в отношении совокупности баз.

На что не распространяется повышенная ставка

Отметим, что повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов не распространяется на доходы:

  • от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или доли (долей) в нем;
  • в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;
  • облагаемые доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Перечисленные поступления облагают по ставке 13% независимо от размера средств.

Порядок уплаты и какой КБК для НДФЛ 15%

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ (в редакции Закона № 372-ФЗ) НДФЛ уплачивают в бюджет в следующем порядке:

СИТУАЦИЯ

РЕШЕНИЕ

На момент уплаты сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, составляет менее 650 000 рублей или равна 650 000 рублей По месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения
На момент уплаты превысила 650 000 рублей По месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения в следующем порядке:

  • отдельно уплачивается сумма НДФЛ в части, недостающей до 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы до 5 млн руб. включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
  • отдельно уплачивается часть, превышающая 650 000 руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн руб. (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

Отметим, что приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н дополнил перечень КБК по налогам (утв. приказом от 08.06.2020 № 99н) на 2021 год и плановый период 2022 и 2023 годов. Соответственно:

  • 000 1 01 02080 01 1000 110 – для самого платежа (перерасчетов, недоимка и задолженность, в т. ч. по отмененному);
  • 000 1 01 02080 01 2100 110 – пени;
  • 000 1 01 02080 01 2200 110 – пени;
  • 000 1 01 02080 01 3000 110 – штрафы;
  • 000 1 01 02080 01 4000 110 – прочие поступления;
  • 000 1 01 02080 01 5000 110 – проценты на излишне взысканное (уплаченное), а также при нарушении сроков их возврата.

Таким образом, с 2021 года установлен особый уплаты НДФЛ, если на момент перечисления авансового платежа в бюджет сумма аванса, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превышает лимит в 650 000 рублей. Если на момент уплаты НДФЛ эта сумма НДФЛ не превышена, то налоговый агент перечисляет её в обычном порядке.

Уточнен порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

В письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702 ФНС России разъяснила, как заполнять расчет по форме 6-НДФЛ в связи с повышением ставки НДФЛ до 15% с доходов более 5 млн рублей.

Так, в Разделе 1 налоговый агент указывает сроки перечисления НДФЛ и его суммы за последние 3 месяца отчетного периода. Если он выплачивал физлицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, то Разделы 1 и 2 заполняют для каждой из них.

Строку 021 Раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняют с учетом положений ст. 226 и 226.1 НК РФ.

В Разделе 2 указывают обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке.

Что с вычетами по НДФЛ

По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе. Однако возможны исключения. Так, доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами можно уменьшать на:

  • положительный итог от продажи обращающихся ценных бумаг;
  • вычеты – при переносе убытков на будущее.

Также на неучтенные при расчете основной базы суммы стандартных, социальных и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке можно уменьшить:

  • облагаемые доходы от продажи имущества;
  • стоимость подаренного имущества;
  • либо страховые выплаты/выплаты по пенсионному обеспечению за тот же год.

Переходные положения

Согласно Закону № 372-ФЗ, в 2021 и 2022 годах новую прогрессивную ставку НДФЛ применяют к каждой налоговой базе отдельно.

Кроме того, налоговых агентов освободили от штрафа по ст. 123 НК РФ за 1 квартал 2021 года и начисления пеней в случае ошибки с расчетом налога по комбинированной ставке (650 000 руб. + 15% с превышения 5 млн руб.). Но для этого налоговый агент должен самостоятельно внести недостающие суммы до 1 июля 2021 года.