Статья 101 НК РФ: вынесение решения по результатам налоговой проверки

По итогам проверки налоговая обязаны вынести решение по результатам с указанием выводов, рекомендаций, нарушений. Процедура регламентируется положениями ст. 101 Налогового кодекса РФ. На основании пунктов статьи можно обратиться с жалобой, отказаться от участия и/или отменить вынесенное решение ФНС.

Суть положений ст. 101 Налогового кодекса РФ

Статья устанавливает порядок, согласно которому сотрудник ФНС создает и передает итоговые документы после проведения проверки. А именно:

  • Акт о результатах – протокол с указанием значимых фактов, реквизитов предприятия, иных обстоятельств;
  • Возражения ФНС, выявленные в процессе.

По итогам оценки и проверки информации должностное лицо формирует выводы и выносит документ в соответствии с положениями ст. 101 НК РФ. Нюансы процедуры:

  • Необходимость заблаговременного оповещения;
  • Представитель или руководитель могут принимать участие – по желанию, если это не требование ФНС;
  • Для полного исследования привлекают свидетелей, экспертов.

В процессе ведется протокол. ФНС проверяет наличие нарушений, возможный состав правонарушения для привлечения к ответственности.

Какие нарушения рассматриваются в ст. 101 Налогового кодекса РФ

В полномочия сотрудников ФНС входит рассмотрение правонарушений:

  • Значительное нарушение при отображении статей доходов, расходов (отдельное внимание уделяется случаям, когда сумма уплаченных налогов занижена при исчислении);
  • Отсутствие перевода или неполный перевод в бюджет;
  • Неисполнение обязательств налогового агента.

Ряд нарушений рассматривается в рамках других статей Налогового кодекса РФ (101.4 и иными). Разъяснения о применении положений НК РФ публикует ВАС РФ.

Как обжаловать действия налоговой

Решение по результатам налоговой проверки обжалуется в порядке, который ФНС разъясняет одновременно с вынесением вердикта. Процесс оформляется в два этапа:

  • Налогоплательщику озвучивает несогласие с решением – в письменной форме, вышестоящему руководству;
  • Обращение в судебном порядке, если первый этап не принес результата.

В решении сотрудник ФНС обязан указать сроки вынесения и обжалования, порядок выражения несогласия с результатом, наименовании вышестоящей структуры.

Недостаток сведений, указанных в решении налогового органа, может стать основанием для отмены документа, если такие нарушения признаны существенными.

Какие нарушения со стороны ФНС можно признать существенными

Действие или бездействие ФНС становится основанием для оспаривания решений, актов и иных документов, если:

  • Результаты не вручены налогоплательщику или его представителю своевременно и надлежащим образом;
  • Отсутствуют доказательства выводов в решении (нет ссылки на документы, выявленные нарушения);
  • Нет логически построенных суждений, системы в изложении доводов, вследствие чего возникает путаница, неточности.

 Если сотрудник ФНС сформулировал решение позже установленного срока, это не станет основанием для отмены. Аналогичные нарушения со стороны налогоплательщика формируются в состав правонарушения по другой статье НК РФ.

Когда налоговая может оставить жалобу без удовлетворения

В ряде случаев ФНС имеет право отказать в рассмотрении жалобы налогоплательщика на стадии приема. Например:

  • Если акт нижестоящего отдела уже отменен;
  • Решение было отменено в полном или частичном объеме;
  • ФНС утверждены иные результаты проверки;
  • Если действие/бездействие сотрудников ФНС признано незаконным, а решение по результатам камеральной или иной налоговой проверки вынесено по существу.

Основания для отказа в полном объеме перечислены в ст. 139.3 Налогового кодекса РФ. Среди них:

  • Несоблюдение двуступенчатого порядка обжалования решения по результатам налоговой проверки;
  • Нарушен срок подачи обращения в суд или вышестоящий орган;

Если пропущен срок, необходимо одновременно с жалобой подать ходатайство о восстановлении срока. В тексте указывают на уважительность причины пропуска. В стране действует принцип права на защиту интересов, поэтому чаще срок восстанавливают (конечно – не через год).

  • Направлена повторная жалоба с основаниями, предъявленными ранее;
  • До регистрации ФНС сообщила об устранении нарушений.

Оспорить можно решение, отказ в принятии/рассмотрении жалобы, отказ в удовлетворении требований налогоплательщика.

Как отказаться от участия в анализе представленных документов

В уведомлении о проведении проверки ФНС сообщает о дате проверки и необходимости присутствия налогоплательщика или его представителя. Согласно положениям п. 2 ст. 101 НК РФ отсутствие уполномоченного лица не станет препятствием для вынесения решения, если присутствие его необязательно.

Представитель может не участвовать в проверке, даже если ФНС известила о необходимости его присутствия. С одной стороны, проведение проверки могут отложить на другую дату. С другой – привлечь руководителя к административной ответственности по ст. 19.1.4 КоАП РФ (препятствование в осуществлении полномочий сотрудником ФНС).

Сроки предоставления документов по запросу

В целях проведения проверки инспектор ФНС вправе запрашивать документы предприятия – ст.ст. 93, 101 НК РФ. Нюансы:

  • общий срок предоставления сведений – 10 календарных дней с даты получения запроса;
  • Способ получения разный – лично представителю, через личный кабинет, иным способом;
  • За каждый непредставленный документ ФНС может назначить штраф.

Если требование направлено почтой, срок считается, начиная с 6-го дня от даты направления. В том числе, если получатель не получил требование.

Сотрудник ФНС обязан указать реквизиты запрашиваемых документов, срок и причину запроса.

Инспектор ФНС после проведения проверки налогоплательщика выносит решение в соответствии с положениями ст. 101 НК РФ. В процессе проверки допускается направлять уточненные декларации, корректировать ошибки, предоставлять пояснения. В случае, если установлено наличие правонарушение, лицо может обжаловать акт в целях защиты нарушенных прав и интересов.

К сведению

В решении о привлечении к ответственности должны быть указаны:

  • обстоятельства налогового нарушения, совершенного организацией. При этом указанные обстоятельства должны быть квалифицированы так, как они установлены проверкой, то есть так же, как они отражены в акте налоговой проверки;
  • документы и сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства;
  • решение привлечь организацию к ответственности за конкретные нарушения с указанием соответствующих нарушению статей НК;
  • размер недоимки по налогам, сумма штрафов и пеней.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 8 статьи 101 НК.

В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть указаны обстоятельства, на основании которых было принято решение об отказе в привлечении организации к ответственности. Вместе с тем в указанном решении могут быть отражены суммы недоимки, выявленные в ходе проверки, и соответствующие им суммы пеней. Это следует из положений абзаца 2 пункта 8 статьи 101 НК.

Кроме того, в обоих видах итоговых решений по проверке должны быть отражены следующие данные:

  • срок на обжалование вынесенного решения;
  • порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган;
  • наименование и адрес налогового органа, который уполномочен рассматривать дела по обжалованию решения;
  • иные необходимые по мнению руководителя инспекции (его заместителя) сведения.

Об этом говорится в абзаце 3 пункта 8 статьи 101 НК.