Суть положений ст. 101 Налогового кодекса РФ
Статья устанавливает порядок, согласно которому сотрудник ФНС создает и передает итоговые документы после проведения проверки. А именно:
- Акт о результатах – протокол с указанием значимых фактов, реквизитов предприятия, иных обстоятельств;
- Возражения ФНС, выявленные в процессе.
По итогам оценки и проверки информации должностное лицо формирует выводы и выносит документ в соответствии с положениями ст. 101 НК РФ. Нюансы процедуры:
- Необходимость заблаговременного оповещения;
- Представитель или руководитель могут принимать участие – по желанию, если это не требование ФНС;
- Для полного исследования привлекают свидетелей, экспертов.
В процессе ведется протокол. ФНС проверяет наличие нарушений, возможный состав правонарушения для привлечения к ответственности.
Какие нарушения рассматриваются в ст. 101 Налогового кодекса РФ
В полномочия сотрудников ФНС входит рассмотрение правонарушений:
- Значительное нарушение при отображении статей доходов, расходов (отдельное внимание уделяется случаям, когда сумма уплаченных налогов занижена при исчислении);
- Отсутствие перевода или неполный перевод в бюджет;
- Неисполнение обязательств налогового агента.
Как обжаловать действия налоговой
Решение по результатам налоговой проверки обжалуется в порядке, который ФНС разъясняет одновременно с вынесением вердикта. Процесс оформляется в два этапа:
- Налогоплательщику озвучивает несогласие с решением – в письменной форме, вышестоящему руководству;
- Обращение в судебном порядке, если первый этап не принес результата.
В решении сотрудник ФНС обязан указать сроки вынесения и обжалования, порядок выражения несогласия с результатом, наименовании вышестоящей структуры.
Какие нарушения со стороны ФНС можно признать существенными
Действие или бездействие ФНС становится основанием для оспаривания решений, актов и иных документов, если:
- Результаты не вручены налогоплательщику или его представителю своевременно и надлежащим образом;
- Отсутствуют доказательства выводов в решении (нет ссылки на документы, выявленные нарушения);
- Нет логически построенных суждений, системы в изложении доводов, вследствие чего возникает путаница, неточности.
Когда налоговая может оставить жалобу без удовлетворения
В ряде случаев ФНС имеет право отказать в рассмотрении жалобы налогоплательщика на стадии приема. Например:
- Если акт нижестоящего отдела уже отменен;
- Решение было отменено в полном или частичном объеме;
- ФНС утверждены иные результаты проверки;
- Если действие/бездействие сотрудников ФНС признано незаконным, а решение по результатам камеральной или иной налоговой проверки вынесено по существу.
Основания для отказа в полном объеме перечислены в ст. 139.3 Налогового кодекса РФ. Среди них:
- Несоблюдение двуступенчатого порядка обжалования решения по результатам налоговой проверки;
- Нарушен срок подачи обращения в суд или вышестоящий орган;
Если пропущен срок, необходимо одновременно с жалобой подать ходатайство о восстановлении срока. В тексте указывают на уважительность причины пропуска. В стране действует принцип права на защиту интересов, поэтому чаще срок восстанавливают (конечно – не через год).
- Направлена повторная жалоба с основаниями, предъявленными ранее;
- До регистрации ФНС сообщила об устранении нарушений.
Оспорить можно решение, отказ в принятии/рассмотрении жалобы, отказ в удовлетворении требований налогоплательщика.
Как отказаться от участия в анализе представленных документов
В уведомлении о проведении проверки ФНС сообщает о дате проверки и необходимости присутствия налогоплательщика или его представителя. Согласно положениям п. 2 ст. 101 НК РФ отсутствие уполномоченного лица не станет препятствием для вынесения решения, если присутствие его необязательно.
Представитель может не участвовать в проверке, даже если ФНС известила о необходимости его присутствия. С одной стороны, проведение проверки могут отложить на другую дату. С другой – привлечь руководителя к административной ответственности по ст. 19.1.4 КоАП РФ (препятствование в осуществлении полномочий сотрудником ФНС).
Сроки предоставления документов по запросу
В целях проведения проверки инспектор ФНС вправе запрашивать документы предприятия – ст.ст. 93, 101 НК РФ. Нюансы:
- общий срок предоставления сведений – 10 календарных дней с даты получения запроса;
- Способ получения разный – лично представителю, через личный кабинет, иным способом;
- За каждый непредставленный документ ФНС может назначить штраф.
Сотрудник ФНС обязан указать реквизиты запрашиваемых документов, срок и причину запроса.
Инспектор ФНС после проведения проверки налогоплательщика выносит решение в соответствии с положениями ст. 101 НК РФ. В процессе проверки допускается направлять уточненные декларации, корректировать ошибки, предоставлять пояснения. В случае, если установлено наличие правонарушение, лицо может обжаловать акт в целях защиты нарушенных прав и интересов.
В решении о привлечении к ответственности должны быть указаны:
- обстоятельства налогового нарушения, совершенного организацией. При этом указанные обстоятельства должны быть квалифицированы так, как они установлены проверкой, то есть так же, как они отражены в акте налоговой проверки;
- документы и сведения, подтверждающие выявленные обстоятельства;
- решение привлечь организацию к ответственности за конкретные нарушения с указанием соответствующих нарушению статей НК;
- размер недоимки по налогам, сумма штрафов и пеней.
Об этом сказано в абзаце 1 пункта 8 статьи 101 НК.
В решении об отказе в привлечении к ответственности должны быть указаны обстоятельства, на основании которых было принято решение об отказе в привлечении организации к ответственности. Вместе с тем в указанном решении могут быть отражены суммы недоимки, выявленные в ходе проверки, и соответствующие им суммы пеней. Это следует из положений абзаца 2 пункта 8 статьи 101 НК.
Кроме того, в обоих видах итоговых решений по проверке должны быть отражены следующие данные:
- срок на обжалование вынесенного решения;
- порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган;
- наименование и адрес налогового органа, который уполномочен рассматривать дела по обжалованию решения;
- иные необходимые по мнению руководителя инспекции (его заместителя) сведения.
Об этом говорится в абзаце 3 пункта 8 статьи 101 НК.