Новая декларация по налогу на прибыль с 01.01.2022: изменения, бланк, порядок заполнения и пример

Изменения в налоге на прибыль в 2022 году

В 2021 году было принято несколько законов, которые влияют на порядок расчетов по налогу на прибыль. Все новшества вступили в силу с 1 января 2022 года вместе с новой формой декларации по налогу на прибыль.

Вот что нужно знать бухгалтеру, который в 2022 году ведет учет с расчетом налога на прибыль:

1. Пролонгирован до 2024 года запрет на перенос убытков прошлых лет более чем на 50% от налоговой базы периода (Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ). Напомним, что установленное ранее такое же ограничение действовало до 31.12.2021.

2. С 01.01.2022 стало проще учесть в расходах по налогу на прибыль санаторно-курортное лечение работников (Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Теперь можно принимать в расходы:

• стоимость пребывания в санаторно-курортном учреждении, даже если договор на это был заключен напрямую с учреждением, минуя турагента или туроператора;
• компенсируемые работнику затраты на понесенные им за членов семьи – супруга, детей, родителей.

3. С 01.01.2022 действуют уточненные правила расчета амортизации для налоговых целей при изменении характеристик объекта ОС.

По третьему пункту пройдем подробнее. Для целей налогового учета к изменениям характеристик ОС отнесены реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, достройка и дооборудование. Или наоборот – частичная ликвидация объекта.

При таких операциях первоначальная стоимость должна изменяться независимо от размера остаточной стоимости ОС.

Если в результате таких операций срок полезного использования ОС не увеличился, организация должна применять норму амортизации, которую определили по первоначально установленному сроку полезного использования.

Ранее эти нормы носили рекомендательный характер. Теперь они закреплены в НК РФ (Закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Изменения в декларации по налогу на прибыль с 01.01.2022

Несмотря на важность приведенных выше изменений в порядке исчисления налога, на форму декларации они практически не повлияли.

Изменения в бланк декларации по налогу на прибыль и в порядок ее заполнения, внесенные приказом ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869, приводят форму отчета по прибыли в соответствие с другими (более ранними) изменениями:

• Появилась возможность отражать остатки неучтенного уменьшения налога в федеральный бюджет и инвестиционного вычета. Для этого в разд. Г Приложения № 7 к Листу 02 добавили специальные строки;
• Приложение № 2 к декларации, в котором отражают сведения о доходах и расходах в рамках соглашений о защите и поощрении капиталовложений, разделили на 2 раздела – А и Б. Для отражения данных в целом по соглашению о защите и поощрении капвложений и данных по субъекту РФ соответственно;
• В раздел А Листа 03 ввели строки 035-037 для отражения дивидендов международным холдинговым компаниям.

Также, уже по традиции, изменения в форме декларации повлекли за собой корректировки в штрих-кодах листов.

СКАЧАТЬ БЛАНК 2022 НОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Еще раз обратим внимание, что по итогам 2021 года нужно отчитываться уже на этом бланке – в редакции изменений по приказу ФНС от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869.

Порядок заполнения декларации за 2021 год для уплачивающих ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи

В основных моментах порядок заполнения новой декларации по налогу на прибыль за 2021 год остался прежним. Потому в рамках этого материала просто напомним его.

Уплачивающие ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по прибыли декларацию за 2021 год заполняют в таком составе и рекомендуемой последовательности:

1. Приложение № 1 к листу 02.
2. Приложение № 2 к листу 02.
3. Лист 02.
4. Подраздел 1.1 разд. 1.
5. Титульный лист.

Остальные подразделы, листы и приложения включать в годовую декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны быть в них отражены. В том числе Приложение № 4 к листу 02, листы 07, 08, 09 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В годовую декларацию не включают подраздел 1.2 Раздела 1 (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Остановимся подробнее на внесении данных в основные информативные разделы декларации.

Порядок заполнения Листа 02 при ежемесячных и ежеквартальных платежах

В строках 010 – 200 Листа 02 отражают налоговую базу и рассчитывают сумму налога на прибыль с учетом данных из приложений к Листу 02 и сведений из других листов декларации. Эти строки в декларации по прибыли за 2021 год заполняют в обычном порядке.

В строках 210 – 230 показывают общую сумму авансовых платежей, начисленных за год, в том числе в федеральный и региональный бюджеты. Для этого нужно перенести показатели из декларации за 9 месяцев 2021 года:

• строка 210 Листа 02 = строка 180 Листа 02 декларации за 9 месяцев + строка 290 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• строка 220 Листа 02 = строка 190 Листа 02 декларации за 9 месяцев + строка 300 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• строка 230 Листа 02 = строка 200 Листа 02 декларации за 9 месяцев + строка 310 Листа 02 декларации за 9 месяцев.

Если при расчете налога за 9 месяцев была зачтена сумма налога, уплаченная за пределами РФ, показатели строк 210 – 230 Листа 02 декларации за год нужно уменьшить на сумму зачтенного налога из строк 240 – 260 Листа 02 декларации за 9 месяцев.

Если уплачиваете торговый сбор, показатели строк 210 и 230 Листа 02 декларации за год уменьшают на сумму торгового сбора, учтенную при исчислении авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев (стр. 267 Листа 02 декларации за 9 месяцев).

Если при исчислении платежа за 9 месяцев его уменьшили на инвестиционный налоговый вычет, в декларации за год нужно уменьшить:

• показатель строки 210 Листа 02 – на сумму показателей строк 268 и 269 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• показатель строки 220 Листа 02 – на показатель строки 268 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• показатель строки 230 Листа 02 – на показатель строки 269 листа 02 декларации за 9 месяцев.

В строках 240 – 260 показывают сумму налога, которая была выплачена за пределами РФ и учтена в порядке устранения двойного налогообложения. Делают это только при наличии такой суммы.

В строках 265 – 267 показывают  сумму торгового сбора – в общем порядке, если сбор уплачивали.

В строках 268 и 269 указывают суммы, на которые уменьшают авансовые платежи в федеральный и региональный бюджеты в связи с применением инвестиционного налогового вычета, если такой вычет применяли.

Строки 270 и 271 заполняют, если по итогам года получилась сумма к доплате с разбивкой в федеральный и региональный бюджеты:

• строка 270 Листа 02 = стр. 190 листа 02 – (стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 + стр. 268 листа 02), если значение > 0;
• строка 271 листа 02 = стр. 200 листа 02 – (стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 + стр. 267 листа 02 + стр. 269 листа 02), если значение > 0.

Строки 280 и 281 заполняют, если по итогам года получилась сумма к уменьшению с разбивкой в федеральный и региональный бюджеты:

• строка 280 Листа 02 = (стр. 220 листа 02 + стр. 250 листа 02 + стр. 268 листа 02) – стр. 190 листа 02, если значение > 0;
• строка 281 Листа 02 = (стр. 230 листа 02 + стр. 260 листа 02 + стр. 267 листа 02 + стр. 269 листа 02) – стр. 200 листа 02, если значение > 0.

Строки 290 – 340 в декларации за год не заполняют (п. 5.14.3 и 5.15 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Строки 350 – 353, 357 – 359 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2021 год заполняют отдельные категории налогоплательщиков:

• строки 350 – 351 – участники региональных инвестиционных проектов;
• строки 352 – 353 – участники специальных инвестиционных контрактов;
• строки 357 – 359 – резиденты ТОСЭР, СПВ или Арктической зоны РФ.

Заполнение подраздела 1.1 Раздела 1 декларации при ежемесячных и ежеквартальных платежах

В строку 040 подраздела 1.1 Раздела 1 новой декларации по налогу на прибыль переносят значение из строки 270 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к доплате.

В строку 070 аналогичным образом переносят значение из строки 271 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к доплате.

Строки 050, 080 заполняют, если по итогам года получилась сумма к уменьшению.

В этом случае в строку 050 переносят значение из строки 280 Листа 02, а в строку 080 – из строки 281 Листа 02.

Пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2021 год при квартальных и ежемесячных авансах

ООО “Юго-Восток” – производственная компания. Налоги за пределами РФ не платит. Права на пониженные ставки налога на прибыль не имеет. Цифры в примере взяты сразу без НДС.

В 2021 г ООО «Юго-Восток»:

Продало продукции собственного производства на сумму 64 000 000 руб.

Произвело расходов на реализацию 45 000 000 руб.

Начислило амортизацию ОС – 4 500 000 руб., применяя линейный способ начисления.

Получило внереализационных доходов – 22 000 руб.

Продало за 52 000 руб. право требования долга, приобретенное у первоначального кредитора за 50 000 руб.

Продало два основных средства (станка) на общую сумму 350 000 руб.:

• первый станок эксплуатировали менее 5 лет и продали взаимозависимому лицу. Амортизационная премия в размере 12 000 руб., ранее начисленная по этому станку, в отчетном году восстановлена и учтена в составе внереализационных доходов. Станок реализован с убытком 35 000 руб. Часть убытка в размере 10 000 руб. уменьшает налогооблагаемую прибыль за 2021 г.;
• второй станок продан с прибылью 15 000 руб.
• остаточная стоимость проданных станков составила 370 000 руб.
• при демонтаже станков были получены расходные материалы на сумму 10 000 руб..

Продало прочие инструменты за 30 000 руб. Расходы на их приобретение и продажу составили 20 000 руб..

Общая сумма косвенных расходов – 4 700 000 руб., в том числе:

• сумма начисленных налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ – 1 500 000 руб.;
• амортизационная премия в пределах 30% – 400 000 руб.

Произвело внереализационных расходов на 800 000 руб., в том числе уплатило проценты по банковскому кредиту – 670 000 руб.

Списало сумму безнадежного долга – 7000 руб.

Начислило авансовых платежей по налогу на прибыль – 1 980 000 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет – 297 000 руб.;
• региональный бюджет – 1 683 000 руб.

Имело убыток по итогам 2020 г. – 980 000 руб.

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2021 ГОД

Порядок заполнения декларации за 2021 год для уплачивающих только квартальные авансы

Формирование декларации по налогу на прибыль за 2021 год имеет некоторые особенности, если уплата налога происходит только квартальными авансами.

Титульник, Приложения 1 и 2 к Листу 02 декларации заполняют в едином для всех порядке. Некоторые нюансы есть в заполнении подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02.

Заполнение подраздела 1.1 Раздела 1 в декларации при квартальных авансах по прибыли

В подразделе 1.1 Раздела 1 декларации по прибыли у тех, кто в 2021 году уплачивал только ежеквартальные авансы, должны быть отражены:

• в строке 040 – сумма к доплате в федеральный бюджет по итогам года. Этот показатель равен показателю строки 270 Листа 02 декларации;
• в строке 070 – сумма к доплате в бюджет субъекта РФ по итогам года. Этот показатель равен показателю строки 271 Листа 02 декларации;
• в строке 050 – сумма налога к уменьшению в федеральный бюджет по итогам года. Этот показатель равен показателю строки 280 Листа 02;
• в строке 080 – сумму налога к уменьшению в бюджет субъекта РФ по итогам года. Этот показатель равен показателю строки 281 Листа 02.

Если какого-либо из показателей по строкам 040, 050, 070, 080 нет, строк прочеркивают.

Внесение данных в Лист 02 декларации по налогу на прибыль при квартальных авансах

Строки 010 – 200 Листа 02 декларации по налогу на прибыль (где расписывают вычисление налоговой базы) формируют в общем порядке.

В строке 210 Листа 02 декларации показывают общую сумму авансовых платежей, рассчитанную по итогам 9 месяцев. В общем случае этот показатель переносят из строки 180 Листа 02 декларации за 9 месяцев.

В строках 220 и 230 Листа 02 декларации указывают разбивку общей суммы авансов по федеральному бюджету и бюджету субъекта РФ. Если нет дополнительных нюансов:

• в строку 220 переносят показатель из строки 190 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• в строку 230 – показатель из строки 200 Листа 02 декларации за 9 месяцев.

Если при исчислении платежа за 9 месяцев была зачтена сумма налога, уплаченная за пределами РФ, показатели строк 210 – 230 Листа 02 декларации за год нужно уменьшить на сумму зачтенного налога (из строк 240 – 260 Листа 02 декларации за 9 месяцев).

В случае уплаты торгового сбора показатели строк 210 и 230 Листа 02 декларации за год уменьшают на сумму торгового сбора, учтенную при исчислении авансовых платежей в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев (строка 267 Листа 02 декларации за 9 месяцев).

Если при исчислении платежа за 9 месяцев было уменьшение на инвестиционный налоговый вычет, в декларации за год нужно:

• показатель строки 210 Листа 02 уменьшить на сумму показателей строк 268 и 269 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• показатель строки 220 Листа 02 уменьшить на показатель строки 268 Листа 02 декларации за 9 месяцев;
• показатель строки 230 Листа 02 уменьшить на показатель строки 269 Листа 02 декларации за 9 месяцев.

В строке 270 листа 02 отражают сумму налога к доплате в федеральный бюджет по итогам года. Этот показатель равен разнице между строкой 190 Листа 02 и суммой строк 220, 250 и 268 Листа 02, если результат данного действия больше нуля. Если по итогам года получается налог к уменьшению, то в строке 270 Листа 02 ставят прочерк.

В строке 271 Листа 02 аналогичным образом указывают сумму к доплате в бюджет субъекта РФ по итогам года. Если результат больше нуля, то показатель для строки 271 равен разнице между строкой 200 Листа 02 и суммой строк 230, 260, 267 и 269 Листа 02. Если по итогам года получена сумма налога к уменьшению, в строке 271 Листа 02 ставят прочерк.

В строке 280 Листа 02 показывают сумму налога к уменьшению в федеральный бюджет по итогам года. Данный показатель равен:

Если по итогам года был исчислен налог к доплате, то в строке 280 Листа 02 ставят прочерк.

В строке 281 Листа 02 показывают уменьшение для бюджета субъекта РФ по итогам года. Формула:

Если по итогам года в бюджет региона надо доплачивать, то строку 281 прочеркивают.

При отражении налога к доплате (уменьшению) по итогам года учитывают сумму торгового сбора, уплаченного в налоговом периоде (строка 267 листа 02 декларации за год).

Если за пределами РФ уплачивали налог, который засчитывают в уплату налога в порядке ст. 311 НК РФ, это отражают в строках 240 – 260 Листа 02.

Для примененного инвестиционного вычета предназначены строки 268 и 269 Листа 02.

Участники региональных инвестиционных проектов в Листе 02:

• в строке 350 – показывают сведения об объеме капитальных вложений в инвестпроекты;
• в строке 351 – показывают разницу между суммой налога, рассчитанной по налоговой ставке 20%, и суммой налога, исчисленной с применением пониженных налоговых ставок;
• в строке 352 участник специального инвестиционного контракта отражает объем капитальных вложений в инвестпроект, размер которых предусмотрен контрактом;
• в строке 353 – показывают совокупный объем расходов и недополученных доходов российских бюджетов в связи с применением мер стимулирования деятельности в отношении инвестпроекта.

Если инвестпроектов нет, то во всех перечисленных строках проставляют прочерки.

Строки 357 – 359 Листа 02 заполняют резиденты ТОСЭР, СПВ и Арктической зоны РФ, когда определяют первую прибыль от деятельности, которую они ведут на этих территориях при исполнении соответствующих соглашений.

В строках 290 – 340 Листа 02 в декларации по налогу на прибыль за 2021 ставят прочерки (п. п. 2.3, 5.14 – 5.15 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Заполнение декларации по налогу на прибыль при авансах от фактической прибыли

В обязательный состав декларации за 2021 год плательщикам налога от фактической прибыли нужно включить:

1. Титульный лист.
2. Подраздел 1.1 Раздела 1.
3. Лист 02.
4. Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.

Другие части декларации заполняют при необходимости – наличии показателей для заполнения.

Нюансы для уплачивающих налог от фактической прибыли есть в заполнении подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02.

Заполнение Листа 02 в декларации по прибыли при уплате налога от фактической прибыли

В подразделе 1.1 разд. 1 декларации часть показателей переносят из Листа 02. Поэтому сначала рассмотрим, как заполнить Лист 02 и порекомендуем заполнять декларацию в такой же последовательности.

В строках 010 – 200 Листа 02 определяют налоговую базу и рассчитывают сумму налога на прибыль с учетом данных из уже сформированных приложений к Листу 02 и из других листов декларации (их формируют в общем порядке).

В строках 210 – 230 нужно отразить общую сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода с разбивкой по федеральному и региональному бюджетам.

В строки 210 – 230 переносят данные из декларации за предыдущий отчетный период:

• строка 210 Листа 02 = строка 180 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
• строка 220 Листа 02 = строка 190 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
• строка 230 Листа 02 = строка 200 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.

Если при исчислении авансового платежа по итогам ноября была зачтена сумма налога, уплаченная за пределами РФ, показатели строк 210 – 230 в годовой декларации нужно уменьшить на сумму зачтенного налога из строк 240 – 260 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.

Если есть торговый сбор, то показатели строк 210 и 230 за год нужно уменьшить на сумму зачтенного торгового сбора за январь – ноябрь (строка 267 Листа 02 декларации за январь – ноябрь).

Если применяете инвестиционный налоговый вычет, на него тоже делают корректировку:

• значения строк 210, 220 Листа 02 декларации за год уменьшают на значение строки 268 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
• значения строк 210, 230 декларации за год уменьшают на значение строки 269 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.

В строках 265 – 267 отражают величину торгового сбора за период – в общем порядке.

В строках 268 – 269 указывают сумму уменьшения налога при применении инвестиционного налогового вычета.

В строках 270 и 271 определяют налог к доплате в федеральный и региональный бюджеты по итогам всего 2021 года:

• в строке 270 – налог к уплате в фед. бюджет: строка 270 = строка 190 – строка 220 – строка 250 – строка 268, если получившаяся разница больше нуля;
• в строке 271 – налог к уплате в рег. бюджет: строка 271 = строка 200 – строка 230 – строка 260 – строка 267 – строка 269, если получившаяся разница больше нуля.

Строки 280, 281 заполняют, только если по итогам года получилась сумма налога к уменьшению:

• в строке 280 – налог к уменьшению в фед. бюджет: строка 280 = строка 220 + строка 250 + строка 268 – строка 190, если значение больше нуля;
• в строке 281 – налог к уменьшению в регбюджет: строка 281 = строка 230 + строка 260 + строка 267 + строка 269 – строка 200, если значение больше нуля.

Строки 290 – 340 при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не заполняют.

Строки для информации о капвложениях в региональные инвестпроекты и разницы между суммами налога по ставке 20% и по пониженной ставке заполняют аналогично приведенным в разделах выше правилам.

То же касается строк, заполняемых резидентами специальных экономических зон.

Подраздел 1.1 Раздела 1 в годовой декларации по прибыли при платежах от фактической прибыли

В строку 040 переносят значение из строки 270 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к уплате.

В строку 070 переносят значение из строки 271 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к уплате.

Строки 050, 080 заполняют, если по итогам налогового периода получилась сумма налога к уменьшению. В строку 050 переносят значение из строки 280 Листа 02, а в строку 080 – из строки 281 Листа 02.

Итоги

Новая декларация по налогу на прибыль в 2022 году позволяет раскрыть дополнительные параметры информации по расчету налога с учетом:

• неучтенного уменьшения инвестиционного вычета;
• данных по соглашению о защите и поощрении капвложений;
• дивидендов международным компаниям.

Впервые отчитаться по новой форме надо за отчетный период 2021 года.