Налоговым законодательством предусмотрено несколько вариантов внесения авансовых платежей. Кому какой способ подходит и в чем разница между ними, разберем на примерах.
Зачем уплачивать авансы
Законодательство не предусматривает единовременной уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль единой суммой по результатам года. Необходимо рассчитывать и уплачивать авансы. Это объясняется тем, что средства должны поступать в бюджет на протяжении всего года.
В статьях 286, 287 НК РФ даны пояснения, кто и по какому правилу должен уплачивать авансовые платежи. Налогоплательщики делают это самостоятельно, а в конце года при расчете налога за налоговый период уменьшают итоговую сумму на уплаченные авансы.
Какие способы уплаты авансов разрешены Налоговым Кодексом
Существует три законодательно установленных способа внесения авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджет в течение календарного года:
При выборе второго способа требуется предоставить уведомление в налоговый орган в текущем году в отношении порядка уплаты в следующем году. На практике были ситуации, когда государство предоставляло возможность переходить на такой способ оплаты внутри текущего года. Временные правила были введены:
- В период пандемии (2020 год)
- В связи с ухудшением экономической обстановки в стране. На это повлияли санкции, введенные недружественными странами (2022 год).
В 2024 году подобного не ожидается. Поэтому те компании, которые не успели подать уведомление до 9 января текущего года не вправе применять этот способ уплаты авансов по налогу на прибыль, если нет превышения показателя.
Как рассчитывать и уплачивать ежеквартальные авансы
Это – самый простой и распространенный способ уплаты ежемесячных платежей. Но по нему существует ограничение – средняя величина доходов от реализации за квартал не может быть больше 15 млн.
В число налогоплательщиков, которые обязаны применять этот способ, входят:
- Простые товарищества и инвестиционные, получающие от них доход
- Автономные и бюджетные учреждения
- Инвесторы в части доходов от соглашений о разделе продукции
- НКО, не имеющие дохода от продажи товаров, от оказания коммерческих услуг
- Компании, получающие выгоду по договорам доверительного управления
- Постоянные представительства иностранных компаний.
Для этих категорий налогоплательщиков недоступны иные способы уплаты авансов с прибыли.
Как рассчитать сумму квартального аванса за 1 квартал 2024 года
Для расчета авансового платежа потребуется выбрать данные о доходах и расходах за отчетный квартал. Эту сумму требуется умножить на ставку налога, применяемую компанией.
Пример: ООО «Лабиринт» по результатам работы в 1 квартале 2024 года получило доход:
За этот же период были произведены расходы:
Компания применяет обычную ставку по налогу на прибыль – 20%. Для подачи уведомления сумму нужно рассчитать по каждому виду бюджета отдельно:
Изначально рассчитывается размер квартальной прибыли: (485 120 + 285 200 + 435 300) – (288 500 + 212 200 + 300 850) = 424 070. Авансовый платеж в федеральный бюджет составит: 424 070 * 17% = 72 091,9 руб. Авансовый платеж в региональный бюджет составит: 424 070 * 3% = 12 722,1 руб. |
Не нужно забывать, что авансовый платеж можно уменьшить на торговый сбор, если он установлен в регионе, и на размер налога, уплаченного за границей.
Как рассчитать сумму ежемесячного платежа по налогу на прибыль
Налогоплательщики, которые подали уведомление об уплате ежемесячного платежа, трижды будут делать расчет и уплачивать аванс в отношении начисления налога на прибыль за 1 квартал 2024 года.
Согласно правилам, описанным в Налоговом Кодексе в отношении уплаты ежемесячных авансовых платежей, налогоплательщик должен перейти на них в квартале, следующем за тем кварталом, по итогам которого доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили норматив (15 млн руб. в среднем за один квартал).
Как рассчитать среднюю величину дохода за квартал
Компании, получающие крупные доходы, должны постоянно отслеживать размер доходов, чтобы понять, когда пора перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. В этом случае придется ежемесячно уплачивать налоги и сдавать отчетность.
При расчете средней величины дохода берутся четыре предыдущих квартала, и, исходя из показателей дохода в них высчитывается среднеарифметическое число.
Пример: ООО «Лабиринт» рассчитывает среднеквартальный доход, чтобы понять, платить ли ежемесячные авансы во втором квартале 2024 года. Для расчета берутся показатели предыдущих 4 кварталов:
Делается расчет среднеквартального дохода: (14 + 17 + 20 + 6)/4 = 14.25 млн руб. |
Показатель среднеквартальной выручки оказался меньше 15 млн руб., поэтому компания вправе применять поквартальный способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
Также следует помнить, что в сумму дохода не следует включать величины, не облагаемые налогом на прибыль.
Как рассчитать ежемесячный аванс по прибыли
Принцип расчета ежемесячного платежа схож с расчетом квартального. Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Для определения размера суммы, которую нужно уплатить в бюджет, минусуется размер уплаченных ранее авансов.
| Пример: ООО «Лабиринт» рассчитывает авансы помесячно. За два первых месяца года была получена прибыль в размере 400 800 руб. За январь был уплачен аванс в размере 36 020. Для определения суммы аванса за февраль необходимо рассчитать налог на прибыль с начала года и вычесть из этой суммы ранее уплаченный аванс:
400 800 * 20% = 80 160 руб. 80 160 – 36 020 = 44 140 руб. |
Эту сумму следует перечислить за февраль 2024 года в качестве авансового платежа.
Ежемесячный аванс и квартальные доплаты
Здесь расчет самый сложный. Для определения суммыф берутся показатели прошлого квартала. Исходя из них рассчитывается аванс за месяц. Если в результате подсчета получилось отрицательное число, то аванс в бюджет не перечисляется. В конце квартала делается перерасчет с учетом фактически полученной прибыли за квартал. Самый удобный способ – расчет и уплата ежеквартальных авансов, но он доступен только компаниям, получившим среднеквартальный доход в предыдущие 4 квартала не более 15 млн руб.
Внимание!