Какой бланк использовать
Для отчета по полугодие 2023 года нужно заполнить бланк декларации по налогу на прибыль с КНД 1151006, утвержденный приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 (в редакции приказа от 17.08.2022 № СД-7-3/753).
Этим же документом закреплён порядок её заполнения и электронный формат отправки в налоговую.
Когда сдавать
Декларацию по налогу на прибыль за первые 6 месяцев 2023 года необходимо подать до 25 июля 2023 года включительно (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ) в ИФНС по месту нахождения. Это вторник.
В случае задержки сдачи декларации штраф составит 200 рублей по п. 1 ст. 126 НК.
Если вы налоговый агент по налогу на прибыль, нужно подавать налоговый расчет по итогам каждого отчетного периода, в котором выплачивали доход. Срок – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором он был выплачен (ст. 285, п. 1, 3 и 4 ст. 289 НК).
Способ подачи декларации
Если средняя численность сотрудников за 2022 год превысила 100 человек, организация должна подавать декларацию по налогу на прибыль только в электронном формате.
В случае представления отчёта на бумаге – могут оштрафовать за нарушение порядка.
Зачем нужно отчитываться по прибыли
Декларация по налогу на прибыль – это форма отчетности, которую организации обязаны представлять в ИФНС в соответствии с НК РФ.
Сдача декларации по налогу на прибыль в 2023 году служит нескольким целям:
| ЦЕЛЬ | ПОЯСНЕНИЕ |
| Расчет налоговой базы | Декларация по налогу на прибыль позволяет ИФНС определить налоговую базу организации. То есть сумму прибыли, подлежащую налогообложению, после учета всех необходимых расходов, убытков и льгот. |
| Контроль за соблюдением законодательства | Представление декларации обеспечивает контроль со стороны налоговых органов за соблюдением законодательства, позволяет проверить корректность расчетов и своевременность уплаты налога. |
| Соблюдение прозрачности и отчетности | Представление декларации позволяет организации подтвердить свою прозрачность и исполнение налоговых обязательств перед государством, а также может служить основанием для взаимодействия с другими организациями. |
| Уплата налогов | Основная цель декларации по налогу на прибыль – определить сумму налога, которую организация должна уплатить в бюджет. Эти средства в дальнейшем государство использует для финансирования общественных расходов – таких как инфраструктура, образование, здравоохранение и социальная защита. |
| Оценка экономической деятельности | Декларация по налогу на прибыль помогает госорганам оценивать экономическую деятельность организаций, формировать статистику, а также принимать решения в рамках экономической политики. |
Нулевая декларация по прибыли: сдавать или нет?
Если у организации на ОСНО в первом полугодии 2023 года не было доходов, расходов и иных показателей, отражаемых в декларации, она всё равно должна представить в ИФНС декларацию по налогу на прибыль (п. 1 ст. 289 НК, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71). В этом случае сдают нулевой отчёт.
В состав нулевой декларации включают:
- титульный лист;
- раздел 1;
- лист 02;
- приложения к листу 02.
Состав декларации за полугодие 2023
В декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2023 года в обязательном порядке включают:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 и 1.2 раздела 1;
- лист 02;
- приложение № 1 к листу 02;
- приложение № 2 к листу 02.
Остальные подразделы, листы и приложения надо включать в состав декларации при наличии у организации соответствующих доходов/расходов/операций/обстоятельств, подлежащих отражению в отчете.
Вот примеры ситуаций, когда надо заполнить дополнительные разделы декларации по налогу на прибыль:
- Перенос убытка прошлых лет.
- Выплата дивидендов.
- Уплата налога за обособленное подразделение.
- Операции с векселями и другими ценными бумагами.
- Продажа основных средств.
- Уступка требования до срока оплаты.
- Получение целевого финансирования
- Расходы на ДМС, обучение работников, оплату учебных отпусков и некоторые другие надо дополнительно отразить в Приложении № 1 к декларации.
Заполнение декларации по налогу на прибыль под эти ситуации рассмотрено в КонсультантПлюс с образцами здесь.
Если уплачиваете только ежеквартально, декларацию за полугодие заполняйте по общим правилам с учетом некоторых особенностей. В частности:
- подраздел 1.2 включать в нее не нужно;
- в листе 02 строки 290 – 340 не заполнять.
Независимо от порядка уплаты авансов в декларацию за полугодие не нужно включать:
- Приложение № 4 к листу 02;
- листы 07, 08, 09.
Код периода
Значение, указываемое в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» на титульном листе декларации за полугодие, зависит в том числе от способа уплаты организацией авансов по налогу. В общем случае указывают код:
- 31 – если организация уплачивает только ежеквартальные авансы или ежемесячные с доплатой по итогам квартала;
- 40 – уплачивает авансы каждый месяц исходя из фактически полученной прибыли.
Разные коды предусмотрены в связи с тем, что в данном случае отчетным периодом для организаций-«ежеквартальщиков» (вкл. уплачивающих ежемесячные авансы) является полугодие, а для тех, кто платит авансы по факту – 3 месяца (п. 2 ст. 285 НК).
Какой КБК в декларации по налогу на прибыль
В связи с введением с 2023 единого налогового платежа (ЕНП) многие плательщики не знают, какие именно КБК нужно указывать при заполнении декларации по налогу на прибыль – единый КБК для ЕНП или свой только для налога на прибыль.
Так вот: в отчетности ставят не КБК ЕНП, а конкретные КБК, соответствующие тому или иному налогу.
По общему правилу в подразделах 1.1 и 1.2 декларации по налогу на прибыль нужно указать следующие КБК:
| КБК | ГДЕ УКАЗЫВАЮТ В ДЕКЛАРАЦИИ |
| 18210101011011000110 | Строка 030 подраздела 1.1 раздела 1
Строка 110 подраздела 1.2 раздела 1 |
| 18210101012021000110 | Строка 060 подраздела 1.1 раздела 1
Строка 210 подраздела 1.2 раздела 1 |
Строка 210 декларации
В данной строке отражают общую сумму авансовых платежей, начисленных за отчетный/налоговый период. Поэтому заполнение строки 210 листа 02 зависит от того, как организация платит авансовые платежи по прибыли.
В строки 210 – 230 листа 02 в общем случае следует перенести показатели из строк 180 – 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. То есть за 1 кв. 2023 года.
Ситуация 1: организация уплачивает только ежеквартальные авансы
В этом случае строку 210 листа 02 декларации заполняют следующим образом: перенесите данные строки 180 листа 02 декларации за 1 квартал 2023 года.
Ситуация 2: ежемесячные авансы с поквартальной доплатой
Впишите сумму строк 180 и 290 листа 02 декларации за 1 квартал 2023.
Ситуация 3: авансы исходя из фактической прибыли
Порядок заполнения строки 210 листа 02 такими организациями аналогичен заполнению организациями, уплачивающими только квартальные авансы: в декларации за январь – июнь 2023 перенесите данные строки 180 листа 02 декларации за январь – май.
Как заполнить и формулы в помощь
При ежеквартальных авансах в подразд. 1.1:
| Строка 040 (сумма к доплате в федеральный бюджет по итогам полугодия) = Строка 270 листа 02
Строка 070 (сумма к доплате в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия) = Строка 271 листа 02 Строка 050 (сумма к уменьшению в федеральный бюджет по итогам полугодия) = Строка 280 листа 02 Строка 080 (сумма к уменьшению в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия) = Строка 281 листа 02 |
По строке 120 в декларации за полугодие укажите сумму ежемесячных авансов к уплате в бюджет региона по подразделению в следующем квартале. Эту сумму рассчитайте по формуле:
| Стр. 310 листа 02 × Стр. 040 Приложения № 5 к листу 02 / 100 |
В Лист 02 перенесите итоговые суммы всех доходов, расходов и убытков из приложений декларации.
В строке 180 рассчитайте налог с прибыли за полугодие, а в строке 210 – общую сумму авансов, которые надо было заплатить с начала года. Положительная разница между ними – это сумма к доплате, отрицательная – к уменьшению.
Общую сумму ежемесячных платежей на 3 квартал отразите в строке 290: она равна разнице между строкой 180 декларации за полугодие и строкой 180 декларации за 1 квартал.
В подразделе 1.2 укажите ежемесячные авансы, которые будете платить в 3 квартале. Рассчитайте их на 3 квартал по срокам уплаты. Каждый платеж:
- в федеральный бюджет – равен 1/3 строки 300 Листа 02;
- в региональный – 1/3 строки 310.
Если показатели этих строк не поделить на 3 без остатка, добавьте его к третьему платежу.
Строку 320 листа 02 не заполняйте.
Строку 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)» в декларации за полугодие не заполняют. Такой вывод следует из п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
Если есть обособки
Сначала заполните декларацию по организации в целом, а затем на ее основе – декларации по обособленным подразделениям/их группе.
При наличии обособок лист 02, подразделы 1.1 и 1.2 заполняют по-особому. И в состав декларации нужно включить Приложение № 5 к листу 02.
Последовательность заполнения за полугодие 2023
| СИТУАЦИЯ | ЧТО И ЗА ЧЁМ ЗАПОЛНЯТЬ |
| Уплачиваете ежемесячные и ежеквартальные авансы |
|
| Ежемесячные авансы по фактической прибыли |
|
К сожалению, контрольных соотношений для проверки декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475, нет. Но большинство программ, с помощью которых можно заполнить декларацию по налогу на прибыль, имеют встроенный алгоритм проверки по контрольным соотношениям на ошибки и противоречия.
Пример заполнения за полугодие 2023
ООО “Гуру”:
- уплачивает квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль;
- не уплачивает торговый сбор и налоги за пределами РФ;
- не вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль, идущему в региональный бюджет;
- не имеет обособленных подразделений.
За полугодие 2023 года у организации следующие показатели:
| Доходы от реализации | Выручка:
|
| Внереализационные доходы | Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации ОС – 120 000 руб. |
| Расходы, связанные с производством и реализацией | Прямые расходы – 30 100 000 руб., в т. ч. амортизация, начисленная линейным методом – 2 300 000 руб.
Косвенные расходы – 12 080 000 руб. Из них страховые взносы на обязательное соцстрахование, учитываемые при расчете налога на прибыль – 2 000 000 руб. Цена приобретения прочего имущества (инструмента) и расходы на его продажу – 420 000 руб. |
| Внереализационные расходы | 760 000 руб., из них:
|
| Сумма авансов к уплате в течение полугодия 2023 | 1 400 000 руб., в том числе:
|
| Сумма исчисленного аванса за 1 квартал 2023 | 700 000 руб., в том числе:
|
В состав декларации за полугодие 2023 г. ООО включило титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1, лист 02, Приложения № 1, 2 к листу 02.
Полностью образец заполнения декларации по налогу на прибыль за полугодие 2023 для приведённой ситуации смотрите по ссылке ниже.