Что именно поменялось
В результате были уменьшены сроки, отводимые на подачу декларации и отправку уведомлений по единой декларации, регламентированные ст. 386 НК РФ, установлена максимальная ставка в отношении имущества личного фонда, а ставка по ЖД-объектам общего назначения теперь действует дольше (ст. 380 НК РФ). Кроме того, законодатели опубликовали расширенный список объектов, в отношении которых действует налог по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).
Новые ставки
С января в ст. 380 закреплены следующие корректировки, связанные со ставками по налогообложению на имущество юридических лиц:
- определены максимально возможные ставки по имуществу личного фонда (не выше 2% для объектов недвижимости с оценкой налоговой базы по кадастровой стоимости, кроме относящихся к пп. 1.2, 3.1 и 3.2 статьи, не выше 0,3% для жилых объектов, гаражей и парковочных зданий, оцениваемых по кадастровой стоимости, за исключением тех, чья цена по кадастру превышает 300 млн. рублей);
- увеличен срок действия максимальной ставки по общим ЖД-объектам (до 2026 года продолжает действовать лимит в 1,6%).
Имущество личных фондов
К этой категории относятся жилые объекты, автомобильные гаражи, машиноместа и паркинги, чья стоимость по кадастру составляет менее 300 млн. рублей. По ним ставка ограничена, что регламентирует не только ст. 380 НК РФ, но и разъяснительное письмо ИФНС №БС-4-21/9762@ от 31 июля 2023 года. Согласно этим же источникам, если кадастровая цена подобного имущества равна или более 300 млн., максимальный размер ставки составляет 2%.
Внимание!
Налогообложение по 0,3% является новым шагом, оно действует в отношении НКО унитарного типа, создаваемых гражданами с целью управления своей собственностью.
ЖД-объекты
Ограничение налоговой ставки, которое составляет 1,6%, распространяется на период до 2026 года включительно. Оно актуально для ЖД-путей и стационарных сооружений, входящих в их состав, без которых железная дорога не может функционировать. Налогообложение по такой ставке действует в отношении объектов, список которых регламентирован Правительственным Постановлением №1421 от 23 ноября 2017 г.
Правила применения налоговых ставок
Размер ставок по налогообложению определяется властями конкретного региона, однако он не должен быть выше лимитов, установленных действующим законодательством. Исключение составляют юридические лица, которые зарегистрированы в ПГТ «Сириус», который стал первой российской территорией федерального значения.
Для них действует исчисление налога по ставкам, регламентированным п. 2 ст. 372.1 НК РФ:
Региональное руководство может устанавливать свои ставки, которые будут ниже ограничений, заданных на федеральном уровне. В этом случае налогообложение производится именно по местным требованиям, получающим приоритет перед общероссийскими законами.
Об исчислении налога по кадастровой стоимости
С начала 2024 года был принят увеличенный список объектов, по которым действует налоговое исчисление по цене, указанной в реестре ЕГРН. В частности перечень пополнился многоквартирными зданиями и домами, принадлежащими одному владельцу и использующимися для получения выгоды от сдачи в аренду юридическим лицам и обычным гражданам. При этом налогообложение по кадастровой стоимости применяют вне зависимости от того, какое назначение земельного участка прописано в документах и является ли оно разрешенным.
Важно учесть, что такой способ исчисления налога на имущество применяют, только если соблюдаются следующие требования:
- в регионе, где зарегистрирован и находится объект, действует закон, регламентирующий особенности налогообложения по кадастру в отношении ряда категорий недвижимости;
- региональный закон обязан включать точное перечисление типов имущества, зафиксированных п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых действует подобный алгоритм.
До вступления поправок в силу кадастровый порядок налогового исчисления не относился к многоквартирным и наемным строениям. Для проверки возможности налогообложения по этим объектам с учетом стоимости по кадастру необходимо изучать действующее законодательство регионального уровня на 2024 год.
Некоторые регионы уже внесли соответствующие изменения. Так, в Алтайском крае, Карелии и Тверской области теперь можно исчислять налог на имущество организаций в отношении многоквартирных и сдаваемых в аренду зданий, по стоимости, указанной в ЕГРН. Отслеживать новые корректировки в региональном законодательстве можно на официальных сайтах местных властей, объектов самоуправления, а также через крупные источники наподобие портала «Госуслуги».