Единый налоговый счет (ЕНС) – сколько денег на нем должно быть
Начиная с 2023 года, единый налоговый счет выступает централизованным инструментом для уплаты большинства налогов и взносов. По дате наступления срока уплаты какого-либо налога (авансовый платеж, взнос, сбор и т.д.), на данном счету должны находиться денежные средства равные общей сумме налоговых обязательств перед бюджетом. ЕНС налогоплательщики пополняют со своего текущего (расчетного) счета. При этом важно провести перечисление средств на единый налоговый счет до наступления срока уплаты налогов и взносов.
Единый налоговый счет также используется для приема возврата переплаты и зачета НДС, то есть, тех денежных средств, которые налоговая служба возвращает компании.
Приоритеты для списания средств с ЕНС
Система управления единым налоговым счетом (ЕНС) предполагает определенные приоритеты по списанию средств. В первую очередь с этого счета происходит списание сумм, связанных с налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Это означает, что обязательства компании по уплате НДФЛ удовлетворяются в первую очередь, прежде чем с этого же счета будут списаны средства для уплаты остальных налогов и взносов.
Этот подход имеет логическое обоснование, поскольку НДФЛ представляет собой налог, удерживаемый у источника выплаты доходов. То есть, компания, выплачивая зарплату работникам, сразу же удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет. Таким образом, уплата НДФЛ становится одной из первостепенных задач для компании.
Кроме того региональные бюджеты РФ в значительной степени формируются за счет налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Этот налог является одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов, и его быстрая и своевременная уплата вносит значительный вклад в финансовую стабильность регионов.
Таким образом, региональные власти заинтересованы в том, чтобы НДФЛ перечислялся максимально быстро. Благодаря этому, регионы могут эффективнее планировать и реализовывать свою бюджетную политику, а также обеспечивать выполнение своих социально-экономических обязательств.
При этом, заметим, что так было не всегда. Приоритет был отдан НДФЛ начиная с 29 мая 2023 года.
Очередность списания: таблица
С 29 мая 2023 года в первоочередном порядке в бюджеты зачисляется НДФЛ. Всего предусмотрено семь ступеней очередности (по старым правилам их было пять). Сравнение очередности зачисления по старым и новым правилам смотрите в таблице.
| Очередность списания | По старым правилам | По новым правилам |
| Первая очередь | Недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления | Недоимка по НДФЛ – с более раннего момента ее образования |
| Вторая очередь | Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате | НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом |
| Третья очередь | Пени | Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с более раннего момента ее образования |
| Четвертая очередь | Проценты | Иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) |
| Пятая очередь | Штрафы | Пени |
| Шестая очередь | – | Проценты |
| Седьмая очередь | – | Штрафы |
Также заметим, что с 29 июня 2023 года при наличии положительного сальдо ЕНС НДФЛ автоматически списывают в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении. Списание – не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления. То есть НДФЛ зачисляется в бюджет раньше срока, установленного для уплаты налога (28-го числа месяца).
Пример списания денежных средств с ЕНС
Приведем пример списания денежных средств с ЕНС с соблюдением правил очередности в 2023 году:
В июле 2023 года предприятие должно уплатить:
- НДС – 450 000 руб.;
- НДФЛ – 70 000 руб.;
- страховые взносы – 180 000 руб.
Общая сумма обязательств составляет 700 000 руб. (450 000 руб. + 70 000 руб. + 180 000 руб.).
Срок уплаты налогов и взносов – 28 июля 2023 года. 27 июля 2023 года предприятие перевело на ЕНС сумму 700 000 руб.
На 27 июля 2023 года на ЕНС имелась задолженность по НДС и страховым взносам в размере 5 000 руб.
В первую очередь инспекция учла НДФЛ в размере 70 000 руб. Затем списала 5 000 руб. ЕНС для погашения задолженности.
Для уплаты текущих налогов осталось 625 000 руб. (700 000 – 75 000). Задолженность инспекция будет зачитывать пропорционально суммам обязательств по всем налогам и взносам на установленную дату уплаты:
- НДС – Расчет суммы для зачета ЕНП: 428 571 руб. (625 000 руб. x 450 000 руб. : 660 000 руб.) – Задолженность: 21 429 руб. (450 000 руб. – 428 571 руб.).
- Страховые взносы – Расчет суммы для зачета ЕНП: 196 429 руб. (625 000 руб. x 180 000 руб.: 660 000 руб.) – Задолженность: 16 429 руб. (180 000 руб. – 196 429 руб.).
Итого: 37 858 руб.
29 июля 2023 года бухгалтер дополнительно перевел на ЕНС 37 858 руб.