Согласно закону и установленным процедурам, если налогоплательщик не согласен с решением инспекции ФНС России по проведённой проверке, то после обязательного досудебного обжалования он может оспорить его в суде. Но всегда ли можно оспорить решение по жалобе? Оказывается, нет.
Основания
Как ни странно, Налоговый кодекс РФ чётко не объясняет, в каких случаях решение по жалобе налогоплательщика может быть самостоятельным предметом спора.
Однако есть постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В его пункте 75 отмечено, что решение вышестоящего налогового органа (как и его действия, выразившиеся в принятии решения) может стать самостоятельным предметом спора в трёх случаях:
- Когда это новое решение по проверке.
- Если нарушена процедура его принятия.
- Вышестоящий налоговый орган вышел за пределы своих полномочий.
Отметим, что на практике не всегда чётко можно понять (особенно начинающим налогоплательщикам), какого рода решение держит в руках представитель плательщика – новое или нет.
Вынесение вышестоящим налоговым органом нового решения, предусматривающего взыскание с плательщика дополнительных налоговых платежей – это один из случаев нарушения прав налогоплательщиков.
Позиция ФНС
В ситуации, когда налогоплательщик не согласен с решением по жалобе по другим основаниям, суды не признают их как самостоятельный предмет спора. В частности, такой подход следует и из определения Верховного суда РФ от 26 июня 2018 года № 305-КГ18-7550.
Фабула спора, который был завершён этим определением, такова. Плательщик (ИП) обратился в суд с требованием признать недействительным решение вышестоящего налогового органа, который частично отменил решение по проверке. Суды отказали истцу и пояснили, что в данном случае решение вышестоящего налогового органа не может быть предметом отдельного спора.
Суть в следующем: решение по проверке было отменено не полностью, а только частично, в связи с чем – это не новое решение.
Кроме того, суд установил, что вышестоящий налоговый орган не нарушал процедурные моменты и не вышел за рамки своих полномочий.
Также см. «ФНС и КС РФ: продление выездной проверки по прежним основаниям правомерно».
Как подходить к жалобе
Скажем простыми словами: права и законные интересы налогоплательщика может нарушать исключительно решение нижестоящего налогового органа. То есть – ИФНС.
Значит, в случае оставления без изменения решением вышестоящего налогового органа решения нижестоящей инспекции оно само по себе прав плательщика не нарушает. На это, в частности, указал Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 17 июля 2018 года № Ф05-10858/2018 по делу № А40-207734/2017.
Вот ещё несколько признаков, которые говорят о том, что внесенное решение по жалобе – это не новое решение и, значит, нет смысла обжаловать и его:
- решением УФНС не начислены какие-либо налоги, пени, штрафы;
- взыскание обязательных платежей на основании данного решения не предполагается;
- решение УФНС улучшило положение налогоплательщика, уменьшив размер штрафа;
- решение УФНС не возлагает на общество/ИП дополнительные налоговые обязанности;
- оно не отличается в обжалуемой налогоплательщиком части от принятого инспекцией решения;
- признание его недействительным не восстанавливает прав налогоплательщика.
И наконец, чтобы вы держали руку на пульсе, дадим ссылку на официальный интернет-сервис ФНС России «Решения по жалобам» Он создан для предоставления информации о результатах рассмотрения Налоговой службой жалоб (обращений) плательщиков. Информация в нём отражена в виде решений ФНС без указания персональных и иных идентифицирующих данных.