В конце января 2020 года ФНС России опубликовала подготовленный ею Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда, принятых в 4 квартале 2019 года по вопросам налогообложения. В этой статье в краткой форме приводим самые важные для бухгалтера и юриста выводы судов по налогам, страховым взносам и др.
Также смотрите:
Позиции судов
| ТЕМАТИКА | ПОЗИЦИЯ СУДА | РЕКВИЗИТЫ СУДЕБНОГО АКТА |
| Возврат переплаты по взносам на ОПС | Ограничение на возврат страхователю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сведения о которых учтены ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, применяемое без учета того обстоятельства, наступил ли в отношении конкретного застрахованного лица страховой случай с установлением страхового обеспечения по ОПС, и приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного взносах (средствах) к уменьшению размера такого обеспечения, а также безотносительно структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей), влечет нарушение конституционных принципов | постановление Конституционного Суда РФ от 31.10.2019 № 32-П (по запросу Верховного Суда о проверке конституционности положений п. 5 ст. 18, ст. 20 и 21 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, ч. 22 ст. 26 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и п. 6.1 ст. 78 НК РФ) |
| Вычет НДС от продавца-банкрота | Покупатели продукции организации-банкрота имеют право на вычет по НДС, если не будет установлено, что конкурсный управляющий и покупатель продукции знали, что сумма налога, учтенная в цене продукции, при имеющемся объеме и структуре долгов организации не могла быть уплачена в бюджет. | постановление КС РФ от 19.12.2019 № 41-П (по запросу Арбитражного суда Центрального округа о проверке конституционности подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ) |
| Пересмотр кадастровой стоимости | Учитывая установленный законодательством порядок пересмотра результатов определения кадастровой стоимости, оснований для использования при исчислении налоговой базы по налогу на имущество сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости, отличных от указанных в Едином государственном реестре недвижимости, не имеется | определение КС РФ от 30.09.2019 № 2604-О (по жалобе ОАО «Институт Стекла» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 375, п. 1 и 15 ст. 378.2 НК РФ, ст. 17 и п. 15 ч. 1 ст. 20 Кодекса административного судопроизводства РФ, ст. 27 и ч. 1 ст. 29 АПК РФ, ст. 3, 24.18 и 24.20 ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ», а также п. 3 Федерального стандарта оценки «Определение кадастровой стоимости (ФСО № 4)») |
| Фактический собственник дохода (дивидендов) | Налоговым органом представлены доказательства, что материнская компания не является фактическим собственником в отношении перечисляемого в ее адрес дохода в виде дивидендов, а исполняет функции технического агента для перечисления денежных средств аффилированным с проверяемым обществом иностранным компаниям | судебные акты, поддержанные определением ВС РФ от 01.11.2019 № 305 ЭС19-18739 по делу № А40-185141/2018 (АО «ФортеИнвест» против Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве) |
| Входной НДС по рекламным материалам | Глава 21 НК РФ не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм «входящего» налога по рекламным материалам, но устанавливает особенности исчисления налога при передаче этих материалов розничным покупателям с учетом того, имеют ли передаваемые материалы потребительскую ценность, могут ли они быть отнесены к товарам незначительной стоимости (менее 100 рублей) | определение ВС РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу № А43-5424/2018 (ООО «Сладкая жизнь Н.Н.» против Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области) |
| Законность решения ИФНС | Проверка законности решений инспекции осуществляется, в том числе с учетом того, не вошли ли её действия в противоречие с позицией ФНС | определение ВС РФ от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421 по делу № А41-76253/2018 (ООО «КРКА ФАРМА» против ИФНС по г. Истре Московской области) |
| НДС и необоснованное применение спецрежима | По общему правилу при определении прав и обязанностей хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный налоговый режим, как плательщика НДС, сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена так, как если бы налог изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам в рамках установленных с ними договорных цен и полученной (подлежащей получению) от них выручки.
То есть по общему правилу – посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога. |
определение ВС РФ от 28.10.2019 № 305-ЭС19-9789 по делу № А41-48348/2017 (ИП против Межрайонной ИФНС № 10 по Московской области) |
| Корректировка базы по НДС | Только лишь факт расторжения договора подряда в связи с его ненадлежащим исполнением подрядчиком не является основанием для корректировки налоговой базы за тот период, когда с суммы полученного аванса исчислен НДС | судебные акты, поддержанные определением ВС РФ от 29.11.2019 № 308 ЭС19-23395 по делу № А53-41736/2018 (ООО «РКС Групп» против Межрайонной ИФНС № 25 по Ростовской области) |
| Проценты на переплату по налогу | Из содержания положений ст. 78 НК РФ следует, что проценты на сумму переплаты, внесенной в бюджет в связи с ошибочными действиями плательщика (излишне уплаченный налог), начисляются не за весь период нахождения переплаты в казне, а лишь за то время, когда налоговый орган допускал незаконное удержание денежных средств в казне – по истечении установленного НК РФ срока не исполнил обязанность по возврату излишне уплаченных сумм | определение ВС РФ от 01.11.2019 № 301-ЭС19-10633 по делу № А28-4206/2018 (ООО «Монолит» против ИФНС по городу Кирову) |
| Уплата налога через банк | С момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа плательщик в силу положений п. 3 ст. 45 НК РФ считается исполнившим свою обязанность по уплате налога | определение ВС РФ от 08.10.2019 № 305-ЭС19-9748 по делу № А40-121484/2018 (ООО «Камелот-А» против ИФНС № 20 по городу Москве) |
| Списание задолженности по страховым взносам | На основании п. 1 ст. 11 Закона № 436-ФЗ списанию подлежат все неуплаченные в ПФР, ФСС, ФФОМС взносы (недоимки) в пределах размера, определенного за соответствующие расчетные периоды согласно ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, а также задолженность по пеням и штрафам | определение ВС РФ от 31.10.2019 № 302-ЭС19-10771 по делу № А74-6054/2018 (ИП против Межрайонной ИФНС № 1 по Республике Хакасия) |
| Недоимка | Датой образования недоимки по налогу является дата, следующая за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты налога, независимо от даты направления плательщику налогового уведомления. | определение ВС РФ от 23.10.2019 № 18-КА19-49 (гражданин против Межрайонной ИФНС № 8 по Краснодарскому краю) |
| Освобождение от НДС | Непредставление плательщиком в налоговый орган по месту своего учета письменного уведомления и документов, которые подтверждают право на освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ), не влечет за собой утрату этого права | определение ВС РФ от 09.10.2019 № 4-КА19-19 (гражданин против ИФНС по г. Солнечногорску Московской области) |
Источник: сайт ФНС.