Автор:

Налоговый учет возвратных отходов

Многие предприятия имеют дело с остатками материальных ресурсов, которые участвовали в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), но затем стали совершенно бесполезными. В таких случаях говорят о возвратных отходах, о налоговом учете которых и пойдет речь.

Что относится к возвратным отходам

Правила налогового учета возвратных отходов регламентированы п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, возвратные отходы производства – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (свои химические или физические свойства) и в силу этого:

  • используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции);
  • не используемые по прямому назначению.

Таким образом, примеров возвратных отходов можно привести массу. В частности, это может быть изготовление предметов широкого потребления товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода. Однако есть и исключения.

Также см. «Материальные расходы при УСН».

Что не относят к возвратным отходам

По закону не являются таковыми:

  • остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
  • попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.

Как оценивать

Порядок оценки возвратных отходов можно выбирать один из двух:

Метод оценки

Условие применения метода

По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) Если эти отходы могут быть использованы для основного (с повышенными затратами) или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции)
По цене реализации (по полной цене исходного материального ресурса) Если эти отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса

Налоговый учет

Общий смысл налоговых правил учета возвратных отходов производства в том, что сумму материальных расходов уменьшают на стоимость возвратных отходов.

То есть, в себестоимости возвратные отходы не участвуют – ведь их исключают из материальных затрат. Следовательно, возвратные отходы в калькуляции отсутствуют.