Многие предприятия имеют дело с остатками материальных ресурсов, которые участвовали в процессе производства продукции (товаров, работ, услуг), но затем стали совершенно бесполезными. В таких случаях говорят о возвратных отходах, о налоговом учете которых и пойдет речь.
Что относится к возвратным отходам
Правила налогового учета возвратных отходов регламентированы п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, возвратные отходы производства – это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (свои химические или физические свойства) и в силу этого:
- используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции);
- не используемые по прямому назначению.
Таким образом, примеров возвратных отходов можно привести массу. В частности, это может быть изготовление предметов широкого потребления товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода. Однако есть и исключения.
Также см. «Материальные расходы при УСН».
Что не относят к возвратным отходам
По закону не являются таковыми:
- остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
- попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате технологического процесса.
Как оценивать
Порядок оценки возвратных отходов можно выбирать один из двух:
|
Метод оценки |
Условие применения метода |
| По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) | Если эти отходы могут быть использованы для основного (с повышенными затратами) или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции) |
| По цене реализации (по полной цене исходного материального ресурса) | Если эти отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса |
Налоговый учет
Общий смысл налоговых правил учета возвратных отходов производства в том, что сумму материальных расходов уменьшают на стоимость возвратных отходов.
То есть, в себестоимости возвратные отходы не участвуют – ведь их исключают из материальных затрат. Следовательно, возвратные отходы в калькуляции отсутствуют.