Как составить пояснения к бухгалтерской отчетности 2021: правила и примеры

Большая часть коммерческих организаций должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2021 год. Кто может это не делать? Какую информацию надо включать в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах? Как ее раскрывать? Где увидеть примеры заполнения пояснений к бухотчетности за 2021 год? Ответы на эти вопросы в данной статье.

Кто составляет пояснения к бухбалансу за 2021 год

Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).

Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт Приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».

Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.

Для сдающих же полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.

В какой форме составлять пояснения к бухотчетности

Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.

При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н).

Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:

  • состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;
  • раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;
  • варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;
  • при составлении пояснений к 2021 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.

Что раскрывать с пояснениях к отчетности

Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.

Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:

  • нематериальных активах (например, товарные знаки);
  • основных средствах (в т. ч. стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);
  • финансовых вложениях (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);
  • запасах;
  • дебиторской и кредиторской задолженности;
  • затратах на производство;
  • оценочных обязательствах (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);
  • обеспечениях обязательств (например, получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);
  • полученной материальная госпомощи (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).

По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.

Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.

Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2021

Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых 4 таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год должны содержать:

  • информацию о наличии и движении ОС;
  • сведения о незавершенных капвложениях в ОС;
  • данные об изменениях стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
  • сведения о прочем использовании ОС.

Покажем как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.

Пример 1. Информация о наличии и движении ОС

В 2021 году:

  • приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;
  • приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;
  • дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);
  • продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 270 руб.;
  • проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 823 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;
  • продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;
  • на конец 2021 года произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация – на 20 000 руб.

Данные за 2020 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2021 год.

 

Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС

Компания ведет строительство здания. За 2021 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2020 год взяты из предыдущих пояснений.

Пример 3. Изменение стоимости ОС

В 2021 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.

Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

Наименование показателя

Код За 2021 г.

За 2020 г.

Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции – всего 5260 50 430
в том числе:
Цех № 2 5261 430
Автомобиль КамАЗ 5262 50
Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации – всего 5270 (-) (-)
в том числе: 5271 (-) (-)

Пример 4. Иное использование ОС

На конец 2021 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.

Наименование показателя

Код На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе 5280 2 618 2 916 2 494
Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом 5281
Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе 5282
Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом 5283 5 000 5 000
Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации 5284
Основные средства, переведенные на консервацию 5285
Иное использование основных средств (залог и др.) 5286 2 400 2 800 3 200

НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.

Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.

По этому же принципу строится и Таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.

Пример 1. НМА, созданные самой организацией

В 2021 году компания имела:

  • собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;
  • уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.

Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Пример заполнения таблицы 1.2 “Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией”.

Наименование показателя

Код На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Всего 5120 1 748 2 698 2 698
в том числе:
Патент на изобретение 5121 950 950
Секрет производства (ноу-хау) 5122 1 748 1 748 1 748

НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.

Пример 2. НМА с погашенной стоимостью

На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии – 640 тыс. руб.

Наименование показателя

Код На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Всего 5130 640 640
в том числе:
Программное обеспечение для ПЛ 5131 640 640

Если у компании есть:

  • незаконченные исследования и разработки;
  • неоформленные результаты исследований и разработок;
  • незавершенные операции по приобретению готовых НМА,

то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.

Согласно разъяснениям Минфина, при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР, в Пояснениях раскрывают информацию о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства. В частности, с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др.

Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА

Компания разрабатывает:

  • собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2021 года разработка еще не завершена;
  • новую технологию производства продукции. В 2021 году результат переведен в состав НМА.

Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.

Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу

Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.

В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:

  • При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
  • При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
  • В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.

Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.

Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.

Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.

Таблица простая, потому просто приведем пример.

Наименование показателя

Код На 31 декабря 2021 г. На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Запасы, не оплаченные на отчетную дату, – всего 5440 2 620 3 834
в том числе:

(группа, вид)

Материалы

Товары

5441

5442

2 620

3 834

Запасы, находящиеся в залоге по договору, – всего 5445 250 500
в том числе:

(группа, вид)

Продукция

Товары

5446

5447

100

150

500

Дебиторская и кредиторская задолженность: раскрытие в пояснениях

Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.

Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.

По долгосрочной и краткосрочной задолженностям обоих видов составляют либо отдельные таблицы, либо разные разделы в одной таблице. В них же приводят информацию по переводу задолженности из долгосрочной в краткосрочную (и наоборот).

Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской – 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.

Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.

Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность

У компании на 31.12.2021 имеются:

  • Долгосрочные кредиты. По которым начислены проценты со сроком уплаты более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на сумму 201 250 руб.;
  • Один из кредитов подлежит погашению в 2022 году. Его величина 2 600 тыс. руб.;
  • Получено от инвесторов на финансирование строительства 10 000 тыс. руб.;
  • Переведено обязательств перед инвесторами в краткосрочные – 8 879 тыс. руб.

Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность

В течение и на конец 2021 года:

1. По поставщикам и подрядчикам:

  • Отражена задолженность на сумму 361 600 руб.
  • Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров – 680 000 руб.
  • Погашена задолженность – 2 346 000 руб.

2. По покупателям и заказчикам:

  • Отражена задолженность в сумме полученных авансов и предоплат – 2 619 000 руб.
  • Погашена задолженность – 2 300 000 руб.

3. По расчетам с бюджетом:

  • Отражена задолженность по уплате налогов и сборов – 1 292 000 руб.
  • Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства – 135 000 руб.
  • Погашена задолженность по уплате налогов и сборов – 2 809 000 руб.

4. По страховым взносам на соцстрахование:

  • Отражена задолженность по уплате взносов – 376 600 руб.
  • Погашена задолженность по уплате взносов – 1 401 000 руб.

5. По сотрудникам:

  • Отражена задолженность по заработной плате и возмещению перерасхода по авансовым отчетам – 2 014 000 руб.
  • Погашена задолженность по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода – 3 571 000 руб.

6. По аренде:

  • Отражена задолженность перед арендодателем – 134 043 руб.
  • Погашена задолженность перед арендодателем – 141 100 руб.

7. По дивидендам:

  • Отражена задолженность по выплате дивидендов – 400 000 руб.
  • Погашена задолженность по выплате дивидендов – 760 000 руб.

8. По кредитам и займам:

  • Получен краткосрочный заем – 890 000 руб.
  • Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты – менее 12 месяцев после отчетной даты) – 54 680 руб.
  • Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную – 2 600 000 руб.
  • Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) – 2 645 680 руб.

9. Расчеты с инвесторами:

  • Переведено обязательство из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.
  • Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) – 8 479 596 руб.

Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:

  • просроченная кредиторская задолженность;
  • просроченная дебиторская задолженность.

Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.

Другие пояснения к балансу за 2021 год

Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:

  • в разрезе сроков – долгосрочные и краткосрочные);
  • в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);
  • в аналитике по видам и контрагентам.

Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.

Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2021 год

Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.

Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.

Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.