Отчет о финансовых результатах 2021 в годовом отчете: как заполнить и образец

Что нужно знать про отчет о финрезультатах за 2021 год

Самое главное:

• Сдавать отчет в ФНС (ГИРБО) должны все «частные» юрлица, кроме тех, для кого сделаны особые исключения на законодательном уровне;
• Отчет о финансовых результатах сдают в комплекте годовой бухгалтерской отчетности. Крайний срок представления за 2021 год – 31.03.2022;
• Сдавать бухгалтерскую отчетность за 2021 год можно только электронно. Действовавшее ранее освобождение для субъектов МСП с 01.01.2022 более не действует.

Подробнее о том, какими способами можно сдать годовую бухгалтерскую отчетность за 2021 год в налоговую, а также инструкцию по сдаче через сайт ФНС, вы найдете в статье “Бухгалтерский баланс за 2021 год“.

За 2021 год отчет нужно делать по форме, утвержденной приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, в редакции изменений от 19.04.2019 (далее в тексте + Приказ № 66н).

СКАЧАТЬ БЛАНК ОТЧЁТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2021 ГОД

Компании, имеющие право вести упрощенный бухучет, имеют и право сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам.

Отчет о финансовых результатах за 2021 год по-прежнему – обязательная форма в комплекте любой отчетности (полной или упрощенной).

Бланк, образец и правила заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах за 2021 год – в статье “Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2021 год“.

Разберем построчно порядок заполнения полного (не упрощенного) отчета о финансовых результатах за 2021 год. Далее в тексте будем использовать сокращенное название отчета – ОФР.

Выручка в отчете о финрезультатах за 2021 год

По строке 2110 отчета о финансовых результатах за 2021 год отражают выручку организации, составляющей отчет.

В рамках данного материала не будем подробно останавливаться на критериях и порядке признания выручки в бухгалтерском учете. Отметим только несколько моментов, важных для составления отчетности.

1. У бухгалтера, заполняющего отчет о финансовых результатах за 2021 год, может возникнуть вопрос, как формировать показатель выручки после вступления в силу ФСБУ 25/2018. Ведь по мнению многих экспертов, проценты, получаемые арендо- и лизингодателем от инвестиций в аренду, нужно классифицировать как выручку.

В данном случае смотреть нужно на момент и способ перехода на ФСБУ 25/2018. Если организация переходит «по обязанности» с 01.01.2022 перспективно, то на признанную в 2021 году выручку, отражаемую в ОФР, новые правила не распространяются. Можно брать уже сформированные за 2021 год данные по счету 90 (Продажи), не внося изменений.

Если же компания перешла на ФСБУ 25/2018 с 2021 года, то придется перепроверить отражение в бухучете процентов по договорам лизинга (финансовой аренды) для корректного формирования показателя строки 2110 в отчете о финрезультатах.

Аналогичным образом может понадобиться пересмотреть относимый в строку 2110 показатель, если переход на ФСБУ 25/2018 происходит с 01.01.2022, но ретроспективно.

2. Выручку по договорам строительного подряда, длительностью выполнения более 1 отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, признают для отражения в строке 2110 ОФР способом «по мере готовности» либо исходя из величины понесенных расходов, считающихся возможными к возмещению (ПБУ 2/2008).

При этом, если в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручку по такому договору признают на отчетную дату как по завершенным, так и по не завершенным и не принятым заказчиком этапам (Приложения к письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). Величину выручки корректируют с учетом претензий, предъявляемых заказчикам и третьим лицам.

3. По прочим работам (кроме стройподряда), которые не вкладываются в один отчетный год, способы определения готовности для отражения в выручке в 2021 году установлены не были. Поэтому организация вправе определять эти способы сама с учетом требований МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», закреплять их в учетной политике и применять при определении показателя строки 2110 отчета о финансовых результатах.

4. Выручку, отражаемую по строке 2110 в отчете о финансовых результатах, приводят без НДС и иных косвенных налогов (при их наличии).

5. Выручку от определенного направления деятельности, составляющую 5% и более от общей суммы выручки организации за 2021 год, расшифровывают в отчете о финрезультатах по каждому виду в отдельности. Для этого составитель отчета должен ввести к строке 2110 дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Показатель строки 2110 «Выручка» за 2020 год в общем случае можно взять из отчета о финансовых результатах за 2020 год. Данное правило справедливо для всех строк ОФР, поэтому упоминаем о нем только один раз и далее будем считать понятным по умолчанию.

Если же компания начала применять ФСБУ 25/2018 ретроспективно, ей может потребоваться ретроспективный пересчет сравнительного показателя по строке 2110 за 2020 год.

Себестоимость продаж за 2021 год для ОФР

Показатель в строке 2120 отчета о финансовых результатах представляет собой величину расходов, которые сформировали себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг.

Касаться методологии формирования себестоимости тоже тут не будем. Отметим только, что она всегда логически связана с формирование выручки: если что-то включается в выручку, то расходы на его создание, приобретение, выполнение должны включаться в себестоимость.

Напомним правила признания себестоимости в ОФР (по ПБУ 10/99 и ПБУ 2/2008). Они действительны в 2021 году.

1. Расходы признают с учетом их связи с поступлениями (например, себестоимость выполнения работ признают одновременно с признанием в составе доходов выручки от их реализации).
2. Если понесенные расходы предполагают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, признают в ОФР путем их распределения между отчетными периодами. Распределение должно быть обоснованным и его правила прописаны в учетной политике.
3. Если компания (в том числе субъект МСП), которая вправе применять упрощенные способы ведения учета, выручку от продажи продукции и товаров признаёт после поступления оплаты, то и расходы признают после погашения задолженности покупателем.
4. В случае выделения в строке 2110 доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы выручки за год, к строке 2120 тоже вводят дополнительные строки, по которым указывают расходы, соответствующие выделенным видам доходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Для тех, кто применяет ФСБУ 25/2018 ретроспективно, может понадобиться вместе с показателем в строке 2110 пересчитать и показатели строки 2120 за 2021 и 2020 год.

Валовая прибыль (убыток)

Отчет о финансовых результатах содержит несколько промежуточных итогов. Строка 2100 «Валовая прибыль» – первый из них.

Показатель строки – это информация о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой управленческие расходы признают условно-постоянными и показывают в ОФР отдельно по строке 2220).

Значение строки 2100 – это разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».

Коммерческие расходы

Эту статью расходов отражают в строке 2210 отчета о финансовых результатах за 2021 год.

Под коммерческими расходами для целей отражения в ОФР понимают расходы по обычным видам деятельности, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Расшифруем немного этот показатель, т. к. он часто вызывает вопросы. К коммерческим относят расходы на:

• затаривание и упаковку изделий (готовой продукции) на складе предприятия;
• доставку продукции к пункту отправления (станции, пристани и т. п.);
• погрузку в средство транспортировки (вагон, судно, автомобиль и т. п.);
• комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
• содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
• оплату труда продавцов в производственных компаниях;
• проведение анализов (экспертизы) продукции при ее отпуске;
• рекламу;
• представительские расходы;
• заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз);
• перевозку и отправку товаров в торговых компаниях;
• оплату труда в торговых компаниях;
• аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
• содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
• хранение и подработку товаров;
• страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
• покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
• содержание заготовительных и приемных пунктов;
• содержание живого скота и птицы на приемных пунктах и базах;
• начисленного торгового сбора (см. письмо Минфина от 24.07.2015 № 07-01-06/42799);
• экологический сбор;
• прочие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы учитывают на счете 44 и включают в себестоимость того периода, в котором возникли, поскольку не являются необходимыми для производства продукции (приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг). Их списывают со счета 44 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», и этот оборот формирует показатель строки 2210 ОФР.

Это расходы, значит, в ОФР их показывают в круглых скобках (с минусом).

Управленческие расходы

Для отражения расходов, относимых к управленческим, предназначена строка 2220 ОФР.

По данной строке отражают информацию о расходах по обычным видам деятельности, связанным с управлением компанией.

Расшифруем и этот вид расходов для корректного включения в отчет о финансовых результатах коммерческой организации за 2021 год. Для таких компаний к управленческим относят расходы на:

• содержание административно-управленческого персонала;
• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендную плату за помещения административного и общехозяйственного назначения;
• оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);
• другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

При этом управленческие расходы, учтенные в составе общехозяйственных на счете 26, можно:

• списывать в качестве условно-постоянных напрямую в себестоимость продукции Дт 90-2 Кт 26;
• включать в себестоимость продукции и НЗП Дт 20 (23,29, 43) Кт 26, только если они непосредственно связаны с производством этой продукции (работ, услуг);
• включать в себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов Дт 10 (41) Кт 26, только если они непосредственно связаны с их приобретением (созданием).

Производственные и торговые организации по строке 2220 ОФР отражают оборот ДТ 90-2 КТ 26/Управленческие расходы. Оставшаяся сумма дебетового оборота (по управленческим расходам, связанным с производством и включенным в себестоимость) попадает в показатель в строке 2120 «Себестоимость продаж».

Отдельно упомянем списание материалов, приобретаемых для управленческих нужд. Компания может признавать их расходом в периоде их приобретения без предварительного учета на счете 10 (соответственно, в ОФР за период они сразу попадают в строку 2220). Такой порядок достаточно предусмотреть в учетной политике (п. 2 ФСБУ 5/2019, п. 7 ПБУ 1/2008).

Показатель строки 2220 также идет в ОФР в круглых скобках.

Прибыль или убыток от продаж

После формирования строк с информацией об управленческих и коммерческих расходах в ОФР подводят еще один промежуточный итог: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

По данной строке определяют результат от обычных видов деятельности – прибыль или убыток.

Значение строки 2200 определяют путем вычитания из показателя строки 2100 показателей строк 2210 и 2220. То есть, сформированный ранее результат валовой прибыли от продаж корректируют на суммы понесенных в периоде коммерческих и управленческих расходов. Если в результате вычитания этих показателей получилась отрицательная величина (убыток), её показывают в ОФР в круглых скобках.

Значение строки 2200 должно соответствовать:

• разнице между суммарными оборотами за год по Дт 90-9 и Кт 90-9;
• сальдо по счету 99. При этом кредитовое сальдо означает, что получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое – получен убыток.

Доходы от участия в других организациях

Для отдельного отражения в отчете о финансовых результатах за 2021 год информации по доходам от вложений в другие организации выделена строка 2310.

К доходам от участия относят и включают в строку 2310 ОФР (ПБУ 9/99):

• суммы распределенной в пользу компании-составителя отчета прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из организации или при ее ликвидации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признают при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (по общим правилам признания доходов). При этом в строке 2310 ОФР эти доходы отражают, если они классифицированы в качестве прочих доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Например, если получение доходов от участия – основной вид деятельности, то таким поступлениям место в строке 2110 «Выручка».

Прочие доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются в бухучете: Дт 76-3 Кт 91-1. Этот оборот и должен попасть в строку 2310 ОФР.

Проценты к получению

В отчете о финрезультатах за 2021 год по-прежнему нужно отдельно отражать доходы и расходы от финансовых операций.

Для внесения в ОФР данных о финансовых доходах предназначена строка 2320.

При заполнении этой строки арендо- и лизингодателям понадобиться учесть вступление в силу ФСБУ 25/2018 «Аренда».

Тем, кто передал предмет в лизинг или аренду, квалифицированную как финансовая, понадобится решить вопрос, в какой строке ОФР показывать доход от такой операции.

С одной стороны, поступления от арендаторов (лизингополучателей) сверх инвестиций в аренду – это процентный доход (п. 37 ФСБУ 25/2018). С другой стороны, если такие доходы для компании более-менее постоянные и существенные, их должно классифицировать как выручку (п. 5 ПБУ 9/99).

На сегодняшний день мнения экспертов о том, в какой строке отчета о финансовых результатах за 2021 год раскрывать информацию о процентных доходах от лизинга (финансовой аренды), расходятся.

Поэтому рекомендуем составителю ОФР самостоятельно проанализировать, относятся такие доходы для него к выручке (основной деятельности) или же к доходам по процентам. В соответствии с этим включить данный доход либо в строку 2320, либо в строку 2110. Далее любой вариант дополнительно раскрыть в Пояснениях к бухотчетности.

Другие доходы относят к процентным и включают в строку 2320 ОФР в бухотчетности за 2021 год. Это:

• проценты, причитающиеся по выданным займам;
• проценты и дисконт к получению по ценным бумагам;
• проценты по коммерческим кредитам, которые предоставлены путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признают в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99). Кроме того, при заполнении строки 2320 ОФР работает правило, аналогичное отражению доходов от аренды: в отдельную строку 2320 попадают проценты, которые организация учитывает как прочие доходы. Если же процентный доход – основной, такие проценты попадают в строку 2110 «Выручка».

Проценты к получению, формирующие показатель по строке 2320, представляют собой кредитовый оборот по счету 91-1/Проценты к получению.

В остальных случаях в сравнительные данные строки 2320 можно перенести данные из ОФР за 2020 год.

Проценты к уплате

Величину процентных расходов за период раскрывают по строке 2330.

К процентам, подлежащим уплате, относятся:

• проценты по всем видам заемных обязательств организации (в т. ч. по товарным и коммерческим кредитам, за отсрочку/рассрочку платежа при приобретении запасов, облигационным и вексельным займам). Исключение из правила – только проценты, которые в соответствии с правилами бухучета подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
• дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям;
• проценты, начисляемые в связи с дисконтированием величины долгосрочного оценочного обязательства;
• проценты, начисленные на задолженность по арендным платежам, если организация-арендатор (лизингополучатель) применяет ФСБУ 25/2018. В случае ретроспективного перехода на ФСБУ 25/2018 с 01.01.2022, может потребоваться корректировка показателей строки 2330 за 2021 и 2020 года.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Проценты к уплате в бухучете – это дебетовый оборот счета 91-2/Проценты к уплате. Он и формирует показатель строки 2330 ОФР.

Прочие доходы

В строку 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах за 2021 год включают доходы, которые компания признает прочими и которые не попали в отдельные строки выше. Это:

• плата за временное пользование (временное владение) активами организации (если эти поступления не признают в составе доходов от обычных видов деятельности);
• плата за права на использование результатов интеллектуальной деятельности (если это не доход от обычной деятельности);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (если это не продажа в рамках основной деятельности;
• доходы, связанные с долгосрочными активами к продаже (в т. ч. изменение величины резерва под снижение стоимости, результат от продажи), если они не попадают в другие строки ОФР;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения (кроме поступивших от участников, учредителей, акционеров и отнесенных на увеличение капитала);
• прибыль от совместной деятельности по договору простого товарищества;
• поступления в возмещение причиненных компании убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные аналогичные доходы, признанные в качестве прочих.

В строку 2340 включают кредитовый оборот по счету 91-1 за вычетом субсчетов, на которых учтено то, что попало в отдельные строки (проценты, доходы от участия и т. п.,) и за вычетом дебетового оборота по счету 91-2 в части отнесенных туда НДС, акцизов и аналогичных платежей.

Прочие доходы можно показывать в ОФР «свернуто» за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если правила бухучета не запрещают такое отражение или если такое отражение не является существенным для характеристики финансового положения компании.

При этом, если прочие доходы составляют 5% и более от общей суммы доходов за отчетный период, их расшифровывают в ОФР по каждому виду в отдельности. Для этого организация может вводить в ОФР дополнительные строки (п. 18.1 ПБУ 9/99).

Прочие расходы

Принцип заполнения строки 2350 «Прочие расходы» похож на принцип заполнения предыдущей строки для прочих доходов. Только в расходах перечисленные выше операции отражают «зеркально».

Например, плату за временное пользование (временное владение) активами, если это организация-составитель отчета пользуется и платит, включают в строку 2350 при условии, что эти платежи не признаются в составе расходов от обычных видов деятельности.

Аналогично расходы, связанные с получением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности, попадают в строку 2350, если эти расходы уже не признаны в составе расходов по обычным видам деятельности.

И так далее.

Кроме того, в строку 2350 могут попадать:

• перечисление средств, связанных с благотворительностью, включая траты на мероприятия по преодолению негативных последствий пандемии COVID-19;
• расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных подобных;
• расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;
• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;
• дополнительные расходы по займам;
• зарплата работникам за время нерабочих дней, установленных Указами Президента РФ в связи с распространением коронавируса, и соответствующие отчисления на соцстрах;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности в связи с коронавирусными ограничениями;
• штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения ЧС;
• расходы по несостоявшимся служебным командировкам (невозмещенная оплата проезда, бронирование гостиницы, услуг и др.).

Прочие расходы признают при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся. Их также можно показывать свернуто на тех же условиях, что и прочие доходы.

В показатель по строке 2350 включают дебетовый оборот по счету 91-2 за минусом оборотов по субсчетам, отраженным в других строках ОФР и вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Еще один промежуточный итог ОФР находится в строке 2300.

Значение для этой строки получают по формуле:

Стр. 2300 = Стр. 2200 + Стр. 2310 + Стр. 2320 + Стр. 2340 – Стр. 2330 – Стр. 2350

Результат вычислений – итог деятельности за год с учетом прочих доходов и расходов. Если он получился отрицательным (убыток), его берут в круглые скобки.

Значение строки 2300 должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 в корреспонденции со счетами 90-9 и 91-9. Кредитовый остаток по счету 99 означает, что получена прибыль, а дебетовый – получен убыток.

Налог на прибыль  в отчете о финансовых результатах 2021

По строке 2410 в отчете о финансовых результатах за 2021 год показывают налог на прибыль.

Показатель строки определяют расчетным путем как сумму показателей строк 2411 «Текущий налог на прибыль» и 2412 «Отложенный налог на прибыль».

Следовательно, для корректного формирования строки 2410 сначала нужно разобраться со строками 2411 и 2412.

 Текущий налог на прибыль: как заполнить

По строке 2411 в отчете о финансовых результатах отражают информацию о текущем налоге на прибыль. То есть о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет и отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы, в ОФР налог по спецрежиму отражает вместо налога на прибыль.

Если компания в году платила и налог на прибыль, и налог по спецрежиму, то в ОФР каждый уплачиваемый налог отражает обособленно по отдельной строке. При этом строки для налогов по спецрежимам добавляют после строки с налогом на прибыль организаций.

Если составитель отчета отражает начисление торгового сбора через счет 99, то часть торгового сбора, которая уменьшает налог на прибыль (существенно) также показывают в ОФР в отдельной строке, расшифровывающей показатель текущего налога на прибыль.

Переплаты и недоплаты по налогу на прибыль, не влияющие на текущий налог (например, возникшие за счет исправления ошибок в предыдущих периодах) отражают в ОФР обособленно по отдельной статье после текущего налога на прибыль.

Само значение текущего налога для отражения в ОФР можно определить двумя способами:

1. На основании данных бухгалтерского учета. Организация, применяющая этот способ, обязана отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые расходы и доходы, а также отложенные налоговые обязательства и активы по ПБУ 18/02.
2. На основании декларации по налогу (в декларации по налогу на прибыль это строка 180 Листа 02). Организация, применяющая этот способ, тоже должна отражать в бухучете временные разницы, ОНО и ОНА (если применяет ПБУ 18/02), а также рассчитывать постоянные налоговые расходы и доходы для отражения информации в Пояснениях.

При любом варианте текущий налог на прибыль в строке 2411 ОФР должен быть равен сумме налога, отраженной в декларации за этот же период.

Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль фиксируют в учетной политике.

В бухучете показатель этой строки определяют исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых доходов и расходов, и отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль

По строке 2412 отчета о финансовых результатах показывают отложенный налог на прибыль.

Отложенный налог в ОФР представляет собой информацию о суммарном изменении ОНА и ОНО, признанных в бухучете за отчетный период. По данной строке не учитывают налог на прибыль по операциям, результат которых не включают в чистую прибыль (убыток) периода (для него предназначена строка 2530 ОФР).

Показатель строки 2412 в финансовых результатах за 2021 год можно определить двумя способами:

1. Как сумму разниц между остатками по счету 09 на 31.12.2021 и на 31.12.2020 и между остатками по счету 77 на 31.12.2021 и 31.12.2020.

2. Как сумму разниц между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 и между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 за 2021 год. Без учета влияния на остатки по счетам 09 и 77 ОНА и ОНО, списанных за 2021 год на счет 99.

Если результат получился с плюсом – в ОФР его отражают без скобок, если с минусом – в круглых скобках.

Налог на прибыль в отчете о финрезультатах за 2021 год

Внесенная в ОФР информация о текущем и отложенном налоге формирует показатель строки 2410:

Стр. 2410 = Стр. 2411 + Стр. 2412

Строка Прочее в ОФР за 2021 год

Строка 2460 нужна для включения в ОФР показателей, которые не нашли отражения в строках выше, но при этом влияют на чистую прибыль компании.

Для примера по строке 2460 можно раскрывать информацию:

• о штрафах за нарушения налогового и иного законодательства, которые не учитывали при формировании прибыли (убытка) до налогообложения;
• списанных в дебет счета 99 ОНА и в кредит счета 99 ОНО;
• разницах, возникших в результате пересчета ОНА и ОНО в связи с изменением налоговой ставки;
• суммах торгового сбора, который не уменьшает платежи по налогу на прибыль или УСН.

Источник данных для заполнения строки – аналитика по счету 99. Если в части отражаемых операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, показатель по строке 2460 заключают в круглые скобки как минусовой.

Чистая прибыль (убыток)

По строке 2400 отчета о финансовых результатах организации за 2021 год отражают чистую прибыль или убыток за год. В сравнительных данных приводят аналогичное значение 2020 года.

По окончании отчетного года счет 99 закрывают. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 на счет 84. Оборот проводки Дт (Кт) 99 Кт (Дт) 84 и будет показателем чистой прибыли либо убытка организации.

Значение, получаемое по итогам сложения и вычитания данных строк заполненного ОФР, должно совпадать с показателем чистой прибыли (убытка), рассчитанным по данным бухучета.

Для определения величины чистой прибыли (убытка) по данным ОФР положительное значение налога на прибыль (стр. 2410) прибавляют к прибыли (убытку) до налогообложения (стр. 2300), а отрицательный показатель стр. 2410 вычитают.

Аналогично поступают с показателем в строке «Прочее».

Если в результате расчетов получена отрицательная величина (чистый убыток), её показывают по строке 2400 в круглых скобках.

Дополнительные раскрытия в отчете о финансовых результатах

После того, как заполнена основная таблица ОФР, может потребоваться внести в нее данные по операциям, которые не участвовали в формировании финрезультата за отчетный год, но могут быть важны пользователям для лучшего понимания того, как обстоят дела у компании.

Для этих целей во второй таблице ОФР приведены несколько строк. Скажем о них буквально несколько слов:

• строка 2510 – предназначена для включения информации о переоценках внеоборотных активов, относимых на капитал (не на прибыль) компании;
• строка 2520 – по состоянию на конец 2021 года состав того, что можно сюда относить, не определен. Строка «на всякий случай» для чего-то, что влияет на оценку финансового состояния и совокупный результат, но не вошло в другие строки ОФР;
• строка 2530 – налог на прибыль по прочим операциям, которые не учитывали при определении чистой прибыли (убытка) периода. Данные по этой строке участвуют в формировании совокупного финансового результата периода;
• строка 2500 – совокупный финансовый результата периода. Чистая прибыль (убыток) из основного раздела, скорректированная (при необходимости) на показатели строк 2510-2530.

В этом же разделе ОФР акционерные общества приводят справочные показатели базовой прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию. В рамках этого материала не будем останавливаться на них подробно.

Образец отчета о финансовых результатах 2021

В завершение предлагаем ознакомиться с примером заполнения отчета о финансовых результатах за 2021 год для организации на ОСН, применяющей общеустановленную форму отчета (из полного комплекта бухотчетности на 2021 год).