Смотрите также
×
Что нужно знать про новые ФСБУ 6/2020…
Как применять новый стандарт бухучёта «Запасы» с…
Автор:

Как меняется порядок учета основных средств: сравнение нового ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01

Новое в бухгалтерском законодательстве – это утверждение Минфином России ФСБУ 6/2020 для учёта основные средств, который заменит собой ПБУ 6/01. В этой статье на основе официальных комментариев Минфина проводим сравнение нового стандарта и пока действующих правил бухгалтерского учёта ОС.

Когда применять новый ФСБУ 6/2020

Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н был утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Он определяет требования к формированию в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который введен в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Как понятно, новый стандарт заменяет собой Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств».

В связи с принятием этого стандарта с 1 января 2022 года утрачивают силу и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Принять ФСБУ 6/2020 обязательно с 1 января 2022 года. То есть, с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Однако можно принять решение применять его уже сейчас.

Введен ряд новых понятий

ФСБУ 6/2020 ввёл отдельные новые понятия и нормативно закрепил ряд понятий, которые традиционно использовались на практике. Среди них:

ПОНЯТИЕ

ПОЯСНЕНИЕ

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения Ранее определение не формулировалось
Группа основных средств – совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования Ранее определение не формулировалось
Инвестиционная недвижимость – недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и/или получения дохода от прироста ее стоимости. Ранее – понятие инвестиционной недвижимости отсутствовало. ОС, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражали в составе доходных вложений в материальные ценности.

В связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используют применительно к ОС.

Ликвидационная стоимость – величина, которую организация получила бы в случае выбытия объекта ОС (вкл. стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Причем объект ОС рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования Ранее понятие не применялось
Элементы амортизации – срок полезного использования объекта ОС, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации Ранее понятие не применялось
Переоцененная стоимость – стоимость объекта ОС после переоценки ее Ранее – текущая (восстановительная) стоимость
Обесценение – состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его Ранее понятие не применялось

Уточнены объекты основных средств

В ФСБУ 6/2020 уточнены признаки, характеризующие основные средства. В стандарте к ним отнесены:

ПРИЗНАК

ПОЯСНЕНИЕ

Наличие материально-вещественной формы Ранее не формулировался
Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и/или продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана Ранее отсутствовало указание на возможность использования для охраны окружающей среды
Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев Ранее было также указание на то, что организация не предполагает последующую перепродажу объекта
Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана)

Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже (ранее учитывались в составе ОС). Данный вид активов с 2020 года учитывают в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина от 02.07.2002 № 66н).

В составе ОС обособленно учитывают и отражают в бухгалтерской отчетности объекты инвестиционной недвижимости.

Изменен порядок учета малоценных предметов

ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве ОС: объекты рассматриваются для целей бухучета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них (ранее стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу). На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.

Затраты на приобретение и создание таких активов признают расходами периода, в котором они были понесены (ранее эти активы отражали в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.

Уточнен порядок определения инвентарных объектов

Традиционный подход к определению инвентарных объектов основных средств дополнен признанием самостоятельным инвентарным объектом:

ОБЪЕКТ

ПОЯСНЕНИЕ

Каждая часть одного объекта ОС, стоимость и сроки полезного использования которой существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом Ранее – при существенном отличии лишь срока полезного использования
Существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов ОС с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев Ранее – относились на расходы периода

Изменены правила амортизации

Вот основные новации в вопросах амортизации основных средств согласно ФСБУ 6/2020:

НОВОЕ

ПОЯСНЕНИЕ

Некоммерческие организации начисляют амортизацию ОС в общем порядке Ранее амортизацию не начисляли, но начисляли суммы износа в забалансовом учете
Начисление амортизации Начинается с момента признания объекта в бухучете и прекращается с момента его списания с учета (ранее – начисление амортизации начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в бухучете, и прекращалось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухучета). Применявшийся ранее подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации тоже допустим.

Не приостанавливается в случаях простоя или временного прекращения использования ОС (ранее приостанавливалось при консервации объекта на срок более 3-х месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышала 12 месяцев).

Приостанавливается, когда ликвидационная стоимость объекта становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляют (ранее амортизацию начисляли до полного погашения его стоимости либо списания его с бухучета).

Установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации ОС Ранее требования не формулировались.

Избранный способ амортизации должен:

  • наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС;
  • применяться последовательно от одного отчетного периода к другому (кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС).
При применении способа уменьшаемого остатка начисления амортизации организация самостоятельно определяет формулу расчета суммы амортизации за отчетный период. При этом формула должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы по мере истечения срока полезного использования этого объекта Ранее годовую сумму амортизации определяли исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента, установленного организацией в размере не выше 3
Для способа амортизации пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) введен запрет определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного ОС Ранее запрет не формулировался
Элементы амортизации объекта ОС подлежат проверке на соответствие условиям использования этого объекта.

Такую проверку проводят в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

По результатам проверки при необходимости принимают решение об изменении соответствующих элементов амортизации.

Ранее – способ начисления амортизации и срок полезного использования изменению, как правило, не подлежали
Изменена основа для расчета суммы амортизации за отчетный период: такую сумму рассчитывают на основе балансовой стоимости ОС, оставшегося срока полезного использования, уточненной ликвидационной стоимости Ранее – на основе первоначальной стоимости основного средства и общего срока полезного использования
Сумму амортизации объекта ОС за отчетный период определяют таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости Ранее – равной нулю

Изменены правила переоценки

После признания объект основных средств можно отражать в бухучете по переоцененной стоимости. При этом стоимость такого объекта регулярно переоценивают таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости (ранее – объект переоценивали по текущей (восстановительной) стоимости).

Справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие в России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.

Переоценку ОС имеют право проводить все организации (ранее – только коммерческие организации).

Переоценку проводят по мере изменения справедливой стоимости ОС (ранее – не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода). Вместе с тем, допустимо принять решение о проведении переоценки не чаще 1 раза в год (по состоянию на конец отчетного года).

При проведении переоценки наряду с пропорциональным пересчетом первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта ОС допустим способ, при котором сначала первоначальную стоимость уменьшают на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученную сумму пересчитывают таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта (ранее – только пропорциональный пересчет).

Сумму накопленной дооценки можно списывать на нераспределенную прибыль организации одним из двух способов:

  1. Единовременно при списании переоцененного объекта ОС.
  2. По мере начисления амортизации по такому объекту.

Ранее – только единовременно при списании объекта.

Переоценку объектов инвестиционной недвижимости проводят в порядке, отличном от порядка переоценки других ОС. Основные отличия:

  • переоценку проводят на каждую отчетную дату;
  • первоначальную стоимость объекта (в т. ч. ранее переоцененную) пересчитывают таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости;
  • дооценку или уценку объекта включают в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта;
  • переоцениваемые объекты не подлежат амортизации.

Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости.

Введено обесценение

ФСБУ 6/2020 ввёл обязательную проверку основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости вследствие обесценения.

Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (приказ Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности

Перечень информации об основных средствах, раскрываемой в бухотчетности, ФСБУ 6/2020 дополнил данными о:

  • балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода;
  • результате от выбытия ОС за отчетный период;
  • результате переоценки ОС, включенном в доходы или расходы отчетного периода, капитал в отчетном периоде;
  • результате обесценения ОС и восстановления обесценения, включенном в расходы или доходы отчетного периода; сумме обесценения, отнесенной в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки; иной предусмотренной МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» информацией об обесценении ОС;
  • балансовой стоимости пригодных для использования, но не используемых объектов ОС, когда это не связано с сезонными особенностями деятельности организации, на отчетную дату;
  • балансовой стоимости ОС, в отношении которых есть ограничения имущественных прав, в т. ч. ОС в залоге, на отчетную дату;
  • способах оценки основных средств (по группам);
  • элементах амортизации и их изменениях (ранее – только о сроках полезного использования и способах начисления амортизации);
  • признанной доходом в составе прибыли (убытка) сумме возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов ОС, предоставленных организации другими лицами.

В отношении основных средств, оцениваемых по переоцененной стоимости, установлен ряд дополнительных требований к раскрытию информации. В частности:

  • дата проведения последней переоценки;
  • сведения о привлечении независимого оценщика;
  • методы и допущения, принятые при определении справедливой стоимости, вкл. информацию об использовании наблюдаемых рыночных цен;
  • балансовая стоимость переоцениваемых групп ОС, которая была бы отражена в бухотчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
  • способы пересчета первоначальной стоимости переоцениваемых групп ОС;
  • сумма накопленной дооценки ОС, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа её списания.

Уточнен ряд иных правил

ФСБУ 6/2020 также уточнил ряд правил бухгалтерского учета основных средств:

ЧТО УТОЧНЕНО

ПОЯСНЕНИЕ

Предусмотрено перспективное отражение последствий изменения способа оценки ОС – т. е. без пересчета данных за предыдущие периоды Ранее – не предусматривалось
Изменен порядок отражения изменений величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды, учтенной в первоначальной стоимости этого объекта Изменение такой величины (без учета процентов) увеличивает или уменьшает первоначальную стоимость объекта. При этом, если объект учитывают по переоцененной стоимости, то накопленную по нему дооценку (при наличии) корректируют на сумму изменения его первоначальной стоимости. Величину такой корректировки включают в состав совокупного финансового результата без включения в прибыль или убыток.

Ранее – изменение величины оценочного обязательства относилось на финансовый результат периода и не изменяло первоначальную стоимость и результат дооценки.

Перечень случаев выбытия объектов ОС и его неспособности приносить экономические выгоды в будущем дополнен Это следующие случаи:

  • истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным;
  • прекращение деятельности, в которой использовали этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности;
  • передача в неоперационную (финансовую) аренду;
  • передача некоммерческой организации.

Ранее – не формулировались

Упрощенные способы ведения бухучета ОС

Организации, которые в соответствии с законодательством РФ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут:

  • не применять порядок корректировки первоначальной стоимости ОС в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды, предусмотренный ФСБУ 6/2020;
  • отказаться от проверки ОС на обесценение – т. е. оценивать по балансовой стоимости на отчетную дату;
  • раскрывать в бухотчетности информацию об ОС в ограниченном объеме.

Переходные положения

Как отмечает Минфин, последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 отражают ретроспективно – т. е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.

Для облегчения перехода на новый порядок учета ОС в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Для этого нужно сделать единовременную корректировку их балансовой стоимости на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей такой корректировки балансовой стоимостью ОС следует считать их первоначальную стоимость (с учетом переоценок), признанную до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.

При этом накопленную амортизацию рассчитывают в соответствии с ФСБУ 6/2020 исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с ФСБУ 6/2020.

Избранный способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывают в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

 

Источник: информационное сообщение Минфина от 03.11.2020 № ИС-учет-29.