С 2022 года вступили в силу новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» и изменения в ФСБУ 26/2020 по капвложениям в НМА. Про новое и основные изменения в бухгалтерском учёте капитальных вложений в нематериальные активы узнаете из статьи.

Право досрочного применения

ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа Минфина № 87н) заменяют собой:

  • ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”;
  • ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.

По общему правилу организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 в отношении капвложений в НМА с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Вместе с тем можно принять решение о досрочном их применении.

Минфин в информационном сообщении от 18.07.2022 № ИС-учет-40 уточнил, что решение о досрочном применении принимают сразу для обоих стандартов.

Также см. Что нужно знать про новый ФСБУ 14/2022 для НМА.

Новое в регулировании учета НМА

Вопросы учета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020. В результате:

  • понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА;
  • под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА;
  • действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА.

К капвложениям в НМА отнесены конкретные затраты:

ВИД ЗАТРАТ КАК БЫЛО РАНЬШЕ
На приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве НМА Не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами
На создание НМА, в т. ч. в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) Расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета
На улучшение НМА, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования – в случае соответствия таких затрат условиям признания капвложений Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой принимали к учету, не подлежала изменению
На приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на отдельные виды деятельности согласно специальному разрешению/лицензии Не устанавливалось

В итоге ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капвложениях в НМА.

Эти изменения не меняют порядок учета капвложений в ОС и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.

Также см. Бухучет капитальный вложений по новому ФСБУ 26/2020.

Условия признания

При соблюдении условий признания капвложения в НМА признают независимо от того, когда они имели место – при первоначальном приобретении, создании НМА или последующем улучшении.

Отметим, что ранее возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат на улучшение НМА не устанавливалась.

Также установлены особые условия признания капвложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР (см. ниже).

Порядок учета

Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капвложений в нематериальные активы. Так, в сумму фактических затрат включают:

  • стоимость материальных носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее не включалась);
  • госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением, созданием, улучшением НМА.

При этом к капвложениям не относят затраты на поддержание работоспособности или исправности указанных материальных носителей и вещей. Исключение – когда данный носитель/вещь используется при осуществлении капвложений.

Что не включают в капвложения

Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования НМА, в т. ч. сроков полезного использования (СПИ). При условии, что они отличаются от затрат на улучшение (в т. ч. продление СПИ) НМА.

Создание через НИОКР

Установлен порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.

Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капвложений:

ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) Правило в ПБУ 17/02
Осуществимо завершение создания НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях x
Есть намерение завершить создание НМА x
Есть намерение и возможность использовать НМА Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод. В частности:

  • есть рынок сбыта продукции/работ/услуг, производимой с использованием создаваемого НМА;
  • либо рынок сбыта создаваемого НМА;
  • либо известны способы использования создаваемого НМА в организации.
Использование результатов НИОКР для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода)
Есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования НМА x
Определена сумма затрат, необходимых для создания НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Сумма расходов может быть определена и подтверждена
х

(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами – ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”).

Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.)

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было). Группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.

Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее – это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):

  • относящиеся к стадии исследований;
  • относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
  • затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.

Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА.

Отметим, что ранее расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды.

Распределение капвложений на несколько НМА

Установлено, что фактические затраты на капвложения в несколько объектов нематериальных активов организация распределяет между ними способом, который определила сама (ранее порядок не определялся). Кстати, аналогичное правило введено и для капвложений в несколько ОС.

Расчётная стоимость

Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее не определялся):

  • материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации – при признании таких объектов обособленно от НМА;
  • созданного при выполнении работ/оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в т. ч. совместные) или права использования – при соответствии этого объекта условиям признания в качестве НМА.

Расчетную стоимость названных ценностей определяют исходя из фактических затрат на их приобретение, создание. А при невозможности этого – исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей (ранее порядок не определялся).

Этот порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости:

  • продукции, вторсырья, других матценностей, полученных в ходе капвложений в ОС, которые намерены продать или иным образом использовать;
  • матценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капвложений в ОС.

Ранее в отношении капвложений в ОС не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на их приобретение/создание.

Малоценные НМА

Организация сама устанавливает лимит стоимости единицы малоценных нематериальных активов с учетом существенности информации о них для отчётности.

Затраты на приобретение/создание таких активов признают расходами периода, в котором завершены капвложения в НМА. При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. Один из способов – учет на забалансовом счете.

Упрощенные способы бухучета НМА

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может отказаться от ведения учета капвложений в НМА и самих таких активов.

Если же организация, которая вправе применять упрощенные способы учета, всё же решает вести бухгалтерский учет НМА и капвложений в них, ей доступны следующие упрощенные способы:

СПОСОБ ПОЯСНЕНИЕ
Признание капвложениями в НМА фактических сумм, уплаченных и/или подлежащих уплате правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику) Без учета:

  • стоимости активов организации (в т. ч. мат. носителей/вещей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), использованных при капвложениях, и амортизации таких активов;
  • зарплаты и любых других форм вознаграждений работникам организации, труд которых используется для капвложений;
  • связанных с капвложениями процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • госпошлин и других аналогичных расходов в связи с приобретением/созданием/улучшением НМА;
  • иных видов затрат, указанных в подп. “б” – “з” п. 10 ФСБУ 26/2020 (невключаемые в капвложения затраты признают расходами периода, в котором они понесены);
  • всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, независимо от формы их предоставления;
  • дисконтирования – в случае отсрочки/рассрочки платежа на период от12 месяцев.
Определение фактических затрат при капвложениях в НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами В размере балансовой стоимости передаваемых активов
Оценка НМА и капвложений в них по состоянию на отчетную дату без учета сумм накопленного обесценения Т. е. отказ от их проверки на обесценение
Раскрытие в отчетности информации о капвложениях в НМА в ограниченном объеме В частности, можно не раскрывать:

  • авансы, предоплату, задатки, уплаченные в связи с капвложениями в НМА;
  • результаты обесценения капвложений в НМА и восстановления такого обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода;
  • признанную доходом в составе прибыли (убытка) сумму возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капвложений в НМА, предоставленного организации другими лицами;
  • информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”.
Признание затрат на приобретение/создание малоценных НМА расходами периода, в котором завершены капвложения в них
Раскрытие в отчетности информации о НМА в ограниченном объеме В частности, можно не раскрывать:

  • сверку остатков НМА по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленных амортизации и обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения НМА за отчетный период;
  • балансовую стоимость амортизируемых и неамортизируемых НМА с указанием причин невозможности надежного определения срока полезного использования;
  • результат обесценения и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода;
  • сумму обесценения, отнесенного в отчетном периоде на уменьшение накопленного результата переоценки;
  • балансовую стоимость НМА, по которым есть ограничения имущественных прав, в т. ч. НМА в залоге, на отчетную дату;
  • способы оценки НМА (по группам);
  • элементы амортизации НМА и их изменения;
  • дополнительную информацию в отношении НМА, оцениваемых по переоцененной стоимости;
  • информацию, предусмотренную МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”.
Отражение последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020 Это делают перспективно