Основное изменение
К капвложениям в нематериальные активы теперь отнесены конкретные затраты. Среди них – расходы на создание НМА в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
Отметим, что ранее расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухучета.
Вообще вопросы бухучета на этапе приобретения или создания объектов нематериальных активов выделены из ФСБУ 14/2022 и включены в ФСБУ 26/2020. В результате:
- понятие капвложений распространено на процесс формирования НМА;
- под капвложениями в нематериальные активы понимают определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты на приобретение, создание, улучшение НМА;
- действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения НМА.
По общему правилу организация обязана начать применять ФСБУ 14/2022 и новации ФСБУ 26/2020 с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Но можно принять решение о досрочном их применении (только сразу для обоих стандартов).
ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа Минфина № 87н) заменяют собой:
- ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”;
- ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.
Также см. Изменения в регулировании бухучета НМА.
Условия признания расходов
Установлены особые условия признания и порядок учета капитальных вложений при создании НМА в результате выполнения НИОКР.
Так, сформулированы условия признания фактических затрат на создание НМА в качестве капвложений:
| ФСБУ 26/2020 (в редакции Приказа № 87н) | Правило в ПБУ 17/02 «Учёт расходов на НИОКР» |
| Осуществимо завершение создания НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | x |
| Есть намерение завершить создание НМА | x |
| Есть намерение и возможность использовать НМА | Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано |
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод. В частности:
|
Использование результатов НИОКР для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода) |
| Есть необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования НМА | x |
| Определена сумма затрат, необходимых для создания НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | Сумма расходов может быть определена и подтверждена |
| х
(действует общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами – ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете”). |
Есть документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.) |
Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделены на стадию исследований и стадию разработок (ранее такой группировки не было). Такую группировку организация делает самостоятельно для определения порядка учета.
Исключаемые затраты
Определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признают капвложениями в НМА (ранее – это расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):
- относящиеся к стадии исследований;
- относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капвложений;
- затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований или разработок.
Перечисленные затраты признают расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капвложений в НМА.
Отметим, что ранее расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды.
Уточнен состав информации, раскрываемой в отчетности
Общие требования раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, установленные ФСБУ 26/2020, распространены на капитальные вложения в НМА.
И специально для капвложений в НМА предусмотрено, что дополнительно нужно отражать (с учетом существенности информации) затраты на выполнение НИОКР, признанные расходами отчетного периода.
В случае создания НМА организация указанную информацию раскрывает обособленно.