Как отражать результаты инвентаризации в бухучете по ФСБУ 28/2023

Бухстандарт по инвентаризации

С 16 апреля 2023 года приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н утвердил новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета – ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация”.

Согласно п. 2 Приказа 4н, ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация” станет обязательным с 1 апреля 2025 года. Однако организации могут начать применять его правила и раньше.

Заметим, что по инвентаризации ранее не было ни отдельного бухгалтерского стандарта, ни своего ПБУ. Её проводили на основании Методических указаний Минфина России по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом от 13.06.1995 № 49).

ФСБУ 28/2023 устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств компаний, кроме организаций бюджетной сферы.

Также см. Новый ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация”: что нужно знать.

За какой период отражать

В соответствии с ч. 4 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» результаты инвентаризации регистрируют в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата, на которую проводили инвентаризацию.

В частности, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности результаты инвентаризации:

• относящихся к запасам активов, проведенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в период наименьших остатков таких активов – регистрируют в учете того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;
• активов, проведенной не ранее 1 октября отчетного года – допустимо регистрировать в учете того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;
• иных объектов – регистрируют в учете последним календарным днем отчетного года.

Оценка

Результаты инвентаризации принимают к бухучету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводили инвентаризацию:

• активы, оказавшиеся в излишке, – по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов;
• недостача активов – по балансовой стоимости активов;
• расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств (кроме след. пункта) – в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых организацией правильными;
• расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств – в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.

Для целей ФСБУ 28/2023 справедливую стоимость определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Балансовую стоимость активов определяют в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов.

Отражение на счетах

Результаты инвентаризации отражают на счетах бухучета в следующем порядке:

• стоимость активов, оказавшихся в излишке, – относят на доходы;
• стоимость утраченных активов, а также оказавшихся испорченными/поврежденными и не подлежащих использованию или продаже, – относят на виновных и/или иных лиц (при наличии оснований для ее возмещения, в т. ч. намерения организации предъявить требование такого возмещения) или на расходы (при отсутствии оснований для ее возмещения);
• стоимость активов, оказавшихся испорченными/поврежденными, но подлежащих использованию либо продаже, – корректируют на сумму обесценения в соответствии с федеральными стандартами бухучета соответствующих объектов;
• выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности и обязательств, по которым срок исковой давности истек, а также иных долгов, нереальных для взыскания, – списывают с бухгалтерского баланса в общем порядке;
• выявленные при инвентаризации расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, отличных от указанных выше, отложенных налоговых активов и обязательств – доначисляют или досписывают в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов.

Правила для зачетов

Зачет излишков и недостач активов, относящихся к запасам, и иных аналогичных активов в результате пересортицы допустим при соблюдении следующих условий:

1. В исключительных случаях.
2. За один и тот же период.
3. У одного и того же материально ответственного лица.
4. В отношении активов одного и того же наименования.
5. В тождественных количествах.

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, образовавшуюся разницу относят на виновных и/или иных лиц (при наличии оснований для ее возмещения, в т. ч. намерения организации предъявить требование такого возмещения) или на расходы (при отсутствии оснований для ее возмещения).

Активы с нормами естественной убыли

Недостачу активов, для которых организация установила нормы естественной убыли, отражают на счетах бухучета в следующем порядке:

Также см. Как проводить обязательную инвентаризацию по новому ФСБУ 28/2023.