Как известно, финансы компании могут находиться не только в кассе, на расчетных/валютных счетах или числиться в пути. Для их хранения предназначены также аккредитивы, чековые книжки, иные платежные документы (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах в банках. И стандартные счета бухучета в этих случаях не используют (сч. 50, 51, 52, 57). Рассказываем об учете денежных средств на специальных счетах в банке.
Какой счет использовать
Для целей учета операций на специальных счетах в банке применяют активный счёт № 55 под названием «Специальные счета в банках» (План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
Учет денежных средств на специальных счетах в банках подразумевает отражение информации о наличии и движении:
- денежных средств в рублях и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах;
- средств целевого финансирования (в той их части, которая подлежит обособленному хранению).
Для учета можно открывать следующие субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»;
- 55-2 «Чековые книжки»;
- 55-3 «Депозитные счета» и др.
Рассмотрим порядок учета на каждом из них отдельно.
Учет аккредитивов
На субсчете 55-1 показывают движение средств, находящихся в аккредитивах.
СПРАВКА
При расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика, обязуется перед получателем средств (п. 1 ст. 867 ГК РФ):
- произвести платежи;
- акцептовать и оплатить переводной вексель, выставленный получателем средств;
- совершить иные действия по исполнению аккредитива по представлении получателем средств предусмотренных аккредитивом документов и в соответствии с условиями аккредитива.
В отношении специальных счетов в банках проводки могут быть такие.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражают по Дт 55 и кредиту счетов:
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- других аналогичных счетов.
Принятые на учет средства в аккредитивах списывают по мере их использования (согласно выпискам банка). Обычно – в Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по Кт 55 и Дт 51 или 52.
Аналитический учет здесь ведут по каждому выставленному организацией аккредитиву.
Учет по чековым книжкам
По субсчету 55-2 отражают движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по Дт 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.
|
Ситуация |
Решение |
| Суммы по полученным в банке чековым книжкам | Списывают по мере оплаты выданных организацией чеков. То есть – в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам банка) с Кт 55 в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). |
| Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) | Остаются на счете 55.
Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка. |
| Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) | Отражаются по Кт 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 |
Аналитический учет здесь ведут тоже по каждой полученной чековой книжке.
Учет на депозитах
По субсчету 55-3 отражают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
|
Ситуация |
Решение |
| Перечисление денег во вклады | Отражают по Дт 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 |
| Возврат банком вкладов | Делают обратные записи |
Аналитический учет ведут по каждому депозиту.
На отдельных субсчетах отражают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных денег, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.
Обособленные подразделения
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения с отдельным балансом, которым открыты текущие счета для текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные и т. п.), отражают на отдельном субсчете движение этих средств.
Иностранная валюта
Наличие и движение нероссийских денег учитывают обособленно. Причём аналитический учет по этому счету должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т. п. на территории России и за ее пределами.
Корреспондирующие счета
Далее в таблице показана корреспонденция с другими счетами при учете денежных средств на специальных счетах в банке.
|
По дебету |
По кредиту |
| 50 Касса
51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
04 Нематериальные активы
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |