Некоторым предприятиям в помощь основному производству приходится открывать вспомогательные производства. В этом случае есть отдельный в бухгалтерском учете счет 23.
Общая характеристика 23 счета
Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), 23-й счет бухгалтерского учета – это «Вспомогательные производства».
Данный счет затрат 23 предназначен для обобщения информации о расходах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) по отношению к основному производству организации.
В частности, счет номер 23 используют для учета затрат производств, обеспечивающих:
- снабжение разными типами энергоресурсов – электричеством, паром, газом, воздухом и др.;
- транспортное обслуживание;
- ремонт ОС;
- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;
- производство строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (больше актуально для строительной сферы);
- возведение временных сооружений;
- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
- заготовку леса, его распил;
- засолку, сушку и консервирование сельхозпродукции и т. д.
Кроме того, 23 счет – активный.
Отметим, что сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический бухучет по счету 23 ведут по видам производств.
Что по дебету счета 23
Сотрудники в бухгалтерии на 23 счете по дебету отражают:
- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;
- потери от брака.
Как закрыть 23 счет
Когда необходимо закрытие счета 23, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции/выполнением работ/оказанием услуг, списывают на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Также см. «Учет материально производственных запасов».
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, берут на списание в счет 23 со счетов:
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
При целесообразности расходы по обслуживанию производства можно учитывать непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Потери от брака списывают на счет 23 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Что по кредиту 23 счета
Здесь при операциях по счету 23 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 23 в дебет счетов:
- 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
- 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.
Примеры корреспонденции счетов 23
Далее показаны возможные вариации учета затрат 23 счета – с какими счетами он корреспондирует.
|
По дебету |
По кредиту |
| 02 Амортизация основных средств
04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов |
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
Особенности использования 23 счета
Обычно предприятие распределяет расходы вспомогательных производств между видами продукции, а также иными своими подразделениями (например, обслуживающим хозяйствами) пропорционально выбранной базе.
Также см. «Что нужно знать бухгалтеру про обслуживающие производства и хозяйства».
Выбор базы распределения затрат 23 счета зависит от:
- технологической специфики конкретной организации;
- ее структуры затрат;
- других факторов.
ПРИМЕР
Между видами основного производства затраты вспомогательных можно распределять пропорционально:
- зарплате основных производственных рабочих;
- стоимости отпущенных в производство материалов;
- размеру производственных цехов;
- численности персонала и т. д.