Что нужно знать бухгалтеру про обслуживающие производства и хозяйства

У предприятия могут быть свои производства и хозяйства, которые обслуживают его нужды. Из этой статьи узнаете про их виды, что делать с ними и их расходами в бухгалтерском учете – какой счет и как использовать, а также особенности отражения в налоговом учете обслуживающих производств и хозяйства предприятия.

Понятие в бухучете

Согласно действующему в России Плану счетов и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), для бухгалтерского учета имеют значение расходы обслуживающих производств и хозяйств, стоящих на балансе организации.

Причём их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания данной организации.

Для целей бухучета можно назвать следующие виды обслуживающего производства (хозяйства):

• жилищно-коммунальные (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

• столовые и буфеты;

• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Понятие в налоговом учете

Для целей налогового учета понятие обслуживающих производств и хозяйств несколько иное. Его можно найти в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Обслуживающие производства и хозяйства – это реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам:

• подсобное хозяйство;
• объекты жилищно-коммунального хозяйства;
• объекты социально-культурной сферы;
• учебно-курсовые комбинаты;
• иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Объекты ЖКХ

К ним закон относит:

• жилой фонд;
• гостиницы (кроме туристических);
• дома и общежития для приезжих;
• объекты внешнего благоустройства;
• искусственные сооружения;
• бассейны;
• сооружения и оборудование пляжей;
• объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
• участки;
• цехи;
• базы;
• мастерские;
• гаражи;
• специальные машины и механизмы;
• складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Социально-культурные объекты

В этой части к обслуживающим производствам относятся:

• объекты здравоохранения;
• объекты культуры;
• детские дошкольные объекты;
• детские лагеря отдыха;
• санатории (профилактории);
• базы отдыха;
• пансионаты;
• объекты физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
• объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В бухучете

Используют для отражения затрат обслуживающего производства и хозяйства счет 29 с таким же названием.

На нём обобщают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг работниками обслуживающего производства или хозяйства организации.

По дебету счета 29 отражают:

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:

• учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
• 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В рамках аналитического учета операции по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям их затрат.

Для проводок 29 счет корреспондирует со следующими счетами:

В налоговом учете

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по ней отдельно от базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Если от такого подразделения получен убыток, его признают при соблюдении следующих условий:

• стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, использующим обслуживающие объекты, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, аналогичная деятельность, которых связана с использованием таких объектов;
• расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на их обслуживание специализированных организаций, для которых эта деятельность основная;
• условия оказания услуг/выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг/выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Если не выполняется хотя бы одно из условий, убыток от обслуживающих производств и хозяйств можно перенести на срок до 10 лет и направить на его погашение только прибыль, от указанных видов деятельности.

Если численность работников предприятия не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав их входят подразделения по эксплуатации жилищного фонда, иных названных объектов, можно принять фактически понесённые расходы на их содержание.