Автор:

Что нужно знать бухгалтеру про обслуживающие производства и хозяйства

У предприятия могут быть свои производства и хозяйства, которые обслуживают его нужды. Из этой статьи узнаете про их виды, что делать с ними и их расходами в бухгалтерском учете – какой счет и как использовать, а также особенности отражения в налоговом учете обслуживающих производств и хозяйства предприятия.

Понятие в бухучете

Согласно действующему в России Плану счетов и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), для бухгалтерского учета имеют значение расходы обслуживающих производств и хозяйств, стоящих на балансе организации.

Причём их деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, ставших целью создания данной организации.

Для целей бухучета можно назвать следующие виды обслуживающего производства (хозяйства):

• жилищно-коммунальные (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

• столовые и буфеты;

• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Понятие в налоговом учете

Для целей налогового учета понятие обслуживающих производств и хозяйств несколько иное. Его можно найти в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Обслуживающие производства и хозяйства – это реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам:

  • подсобное хозяйство;
  • объекты жилищно-коммунального хозяйства;
  • объекты социально-культурной сферы;
  • учебно-курсовые комбинаты;
  • иные аналогичные хозяйства, производства и службы.

Объекты ЖКХ

К ним закон относит:

  • жилой фонд;
  • гостиницы (кроме туристических);
  • дома и общежития для приезжих;
  • объекты внешнего благоустройства;
  • искусственные сооружения;
  • бассейны;
  • сооружения и оборудование пляжей;
  • объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения;
  • участки;
  • цехи;
  • базы;
  • мастерские;
  • гаражи;
  • специальные машины и механизмы;
  • складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

Социально-культурные объекты

В этой части к обслуживающим производствам относятся:

  • объекты здравоохранения;
  • объекты культуры;
  • детские дошкольные объекты;
  • детские лагеря отдыха;
  • санатории (профилактории);
  • базы отдыха;
  • пансионаты;
  • объекты физкультуры и спорта (в т. ч. треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);
  • объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В бухучете

Используют для отражения затрат обслуживающего производства и хозяйства счет 29 с таким же названием.

На нём обобщают информацию о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг работниками обслуживающего производства или хозяйства организации.

По дебету счета 29 отражают:

Вид расходов

Запись в учете

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг Списывают на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных производств Списывают на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»

По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Их списывают со счета 29 в дебет счетов:

  • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • учета затрат подразделений – потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
  • 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В рамках аналитического учета операции по счету 29 ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям их затрат.

Для проводок 29 счет корреспондирует со следующими счетами:

По дебету

По кредиту

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

68 Расчеты по налогам и сборам

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

В налоговом учете

Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по ней отдельно от базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 НК РФ).

Если от такого подразделения получен убыток, его признают при соблюдении следующих условий:

  • стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, использующим обслуживающие объекты, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, аналогичная деятельность, которых связана с использованием таких объектов;
  • расходы на содержание объектов ЖКХ, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на их обслуживание специализированных организаций, для которых эта деятельность основная;
  • условия оказания услуг/выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг/выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
Если не выполняется хотя бы одно из условий, убыток от обслуживающих производств и хозяйств можно перенести на срок до 10 лет и направить на его погашение только прибыль, от указанных видов деятельности.

Если численность работников предприятия не менее 25% численности работающего населения населенного пункта и в состав их входят подразделения по эксплуатации жилищного фонда, иных названных объектов, можно принять фактически понесённые расходы на их содержание.