Получение от поставщика бумажного счета-фактуры на прослеживаемые товары
По мнению ФНС, выставление счета-фактуры по товарам, подлежащим прослеживаемости, на бумажном носителе не может быть основанием для отказа в принятии к вычету этого НДС.
Одновременно ФНС проинформировала, что в рамках переходного периода (не менее 1 года), необходимого для адаптации программного обеспечения, не установлены нормы, предусматривающие ответственность налогоплательщиков за нарушения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров.
Также см. «Как функционирует в России система прослеживаемости товаров: регламент».
Ошибки в уведомлении об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости
При обнаружении ошибок в сданном уведомлении об остатках участник оборота товаров обязан (п. 31 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, далее – Положение о прослеживаемости):
- Внести в него необходимые изменения.
- Подать корректировочное уведомление об остатках.
Формировать и заполнять корректировочное уведомление об остатках нужно в соответствии с порядком, утвержденным приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645.
Также см. «Как уведомить налоговую об остатках прослеживаемых товаров».
Замена в рамках ремонтных работ и списание сломанного монитора
По закону списание прослеживаемого товара со счетов бухгалтерского учета (например, в связи с поломкой или моральным износом), – не основание прекращения прослеживаемости (п. 4 Положения).
В этой связи списание с бухучета сломанного монитора не отражают в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
Покупка через подотчётника
Некоторые компании сталкиваются с тем, что товар, подлежащий прослеживаемости, приобретён через подотчетное лицо, но доверенность на него от организации оформлена ненадлежащим образом. В итоге не ясно, обязан ли продавец выставлять ему электронный счет-фактуру.
В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 1.1 ст. 169 НК РФ продавец прослеживаемых товаров обязан оформить в адрес организации электронный счет-фактуру с реквизитами прослеживаемости, поскольку подотчетное лицо выступает от имени организации.
Вместе с тем, когда подотчетное лицо не заявляет о себе как о представителе организации (не имеет доверенности), приобретение товара оформляют в порядке, предусмотренном для договора розничной купли-продажи.
ФНС заключила, что для надлежащего соблюдения покупателем положений законодательства о системе прослеживаемости товаров и корректного оформления продавцом товаров документов организация, приобретающая товары через подотчетное лицо, оформляет на него доверенность.
Прослеживаемость товара, включенного в комплект (набор)
Объединение товаров в набор (комплект) на практике может представлять собой, например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места (далее – АРМ). По мнению ФНС, данное включение товара в набор (комплект) – не основание для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку:
- не происходит переработки товара;
- нет изменения его первоначальных физических характеристик;
- товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.
При последующей реализации АРМ, поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактуру или универсальный передаточный документ формируют в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, отражают их по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), – в подстроках к строке с набором (комплектом).
Покупка моноблока
ФНС пояснила, что моноблоки относятся к коду единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) товарной группы 8471 «Вычислительные машины и их блоки; магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные или не включенные». И этот код не соответствует кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости (утв. постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110).
То есть, моноблоки прослеживаемости не подлежат.
Обязанность покупателя проверять достоверность сведений о прослеживаемом товаре при его приемке
Согласно п. 13 Положения о прослеживаемости, при приобретении товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель обязан удостовериться в наличии и правильности регистрационного номера партии товара (РНПТ) указанного:
- в счете-фактуре, в т. ч. корректировочном;
- универсальном передаточном документе;
- универсальном корректировочном документе.
Для исполнения этой обязанности можно использовать специальный сервис на официальном сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru/ «Проверка регистрационного номера партии товара». Он позволяет определить достоверность и правильность РНПТ, указанного продавцом в счете-фактуре или УПД.
Товары от физлиц
У некоторых компаний возникают вопросы по поводу отражения получения на безвозмездной основе товаров от физических лиц, подлежащих прослеживаемости, которые впоследствии не предполагается продавать.
ФНС указала, что в соответствии с п. 28 Положения перед совершением операций с товарами, подлежащими прослеживаемости (например, реализация или передача в производство, на переработку), полученными от физлиц, необходимо подать уведомление об остатках.
Согласно порядку его заполнения, в данной ситуации необходимо сформировать Уведомление об остатках с признаком «1».
Отсутствие РНПТ в выставленном продавцом счете-фактуре или УПД, а также сдача отчета на бумаге
В соответствии с порядком заполнения отчета о прослеживаемых товарах и электронным форматом его представления строка 10 «Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости» обязательна к заполнению. То есть, её незаполнение противоречит утвержденному формату.
Поставщик при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, обязан обеспечить наличие и правильность указания реквизитов прослеживаемости, в том числе РНПТ, в счетах-фактурах и УПД. А покупатель, в свою очередь, обязан (п. 13 Положения о прослеживаемости):
- удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре и УПД РНПТ;
- обеспечить правильность его указания в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости.
При наличии в счетах-фактурах ошибок в реквизитах прослеживаемости продавец составляет исправленный счет-фактуру.
Поэтому при отсутствии в полученном от поставщика счете-фактуре либо универсальном передаточном документе РНПТ покупателю следует обратиться к поставщику с целью оформления исправленного счета-фактуры либо исправленного УПД и указания в нем корректного РНПТ последним.
Отчет о прослеживаемых товарах сдают в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по форме и формату, утвержденным приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645 (п. 33 Положения).
ФНС снова напомнила, что пока ответственность налогоплательщиков за нарушения положений законодательства о национальной системе прослеживаемости товаров не установлена. Причина – переходный период (не менее 1 года), необходимый для адаптации программного обеспечения.
Дополнительные проверки в случае приобретения прослеживаемых товаров у физлиц
ФНС отметила, что на конец 2021-начало 2022 года НК РФ и законодательство о системе прослеживаемости не содержат нормы о проведении дополнительных проверок налогоплательщиков в случае приобретения ими товаров, подлежащих прослеживаемости, у физических лиц.