У кого есть право на меру поддержки
Заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость регламентирует ст. 176.1 НК РФ. Поскольку было принято решение расширить это право и сделать его мерой поддержки, Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внёс соответствующие изменения в положения этой статьи.
Так, в соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют плательщики, в отношении которых на дату подачи заявления о применении этого порядка соблюдены одновременно следующие требования:
- Налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации.
- Не возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве).
Указанные налогоплательщики имеют право применять заявительный порядок возмещения НДС за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.
Но положения указанной нормы применяют с учетом особенностей, установленных подп. 2.2 ст. 176.1 НК.
Особенности расчета
Сумма, заявленная к возмещению, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченную за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление о применении заявительного порядка. При этом представлять банковскую гарантию или поручительство не нужно.
При формировании указанной суммы налогов и страховых взносов в неё включают:
ВИД ПЛАТЕЖЕЙ | ПОЯСНЕНИЕ |
Поступления денежных средств в уплату:
|
По расчетным документам, в которых показатель «Дата списания со счета плательщика» (поле 71) относится к календарному году, предшествующему году, в котором подано заявление, и без представления банковской гарантии или поручительства, и зачисленные на соответствующие счета Федерального казначейства.
Данные поступления учитывают независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных. |
Суммы НДС и акцизов | Зачтенные в счет уплаты налогов и взносов, по которым дата принятия решения о зачете приходится на вышеуказанный период |
Кроме того, также учитывают сумму уплаченного организацией – участником консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) налога на прибыль. Её определяют исходя из:
- суммы уплаченного налога в федеральный и региональные бюджеты в целом по КГН в конкретном календарном году;
- показателя доли налоговой базы (в %) участника КГН, который применяют при распределении налоговой базы между участниками КГН и их обособленными подразделениями в декларации за этот налоговый период (календарный год).
Если участник КГН имеет обособки, доли суммируют.
Совокупная сумма налогов подлежит уменьшению на излишне уплаченные или излишне взысканные перечисленные выше налоги и взносы и в отношении которых в указанный период налоговый орган принял решение о возврате.
Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов суммы НДС и акцизов к возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке принято решение о возврате.
При расчете уплаченных, зачтенных и возвращенных налогов и взносов используют также сведения по обособленным подразделениям.
Подача заявления
Имеющие право на применение заявительного порядка возмещения НДС подают в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи декларации заявления об этом.
В случае превышения заявленного к возмещению за налоговый период НДС над совокупной суммой указанных выше в таблице налогов и страховых взносов право на применение заявительного порядка возмещения есть в части такого превышения, но уже при представлении действующей банковской гарантии или поручительства.
Как налоговики принимают решение
В случае одновременного применения заявительного порядка как меры поддержки без банковской гарантии/поручительства и с одним из этих обеспечений подают одно заявление с указанием двух оснований.
ФНС в письме от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971 разъяснила налоговым органам, как принимать решение:
СИТУАЦИЯ | ЧТО ДЕЛАЕТ НАЛОГОВАЯ |
Установлена обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке одновременно по двум основаниям | Принимает одно решение о возмещении |
Установлена необоснованность суммы НДС к возмещению в заявительном порядке одновременно по двум основаниям | Принимает одно решение об отказе в возмещении |
Установлена обоснованность суммы НДС к возмещению в заявительном порядке по одному основанию и необоснованность по второму одновременно | Принимает два решения соответственно – о возмещении и отказе |
Бланк заявления
Рекомендуемую форму Заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС ФНС привела в Приложении 1 к письму от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971. Его бланк можно бесплатно скачать в конце этой статьи.
Особенности заполнения
СИТУАЦИЯ | РЕШЕНИЕ |
Применение заявительного порядка без банковской гарантии или поручительства (подп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ) | На первой странице заявления нужно проставить цифру “8” в ячейке для заполнения по полю «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» |
При одновременном применении с таким основанием банковской гарантии или договора поручительства | На первой странице заявления во втором поле «На основании [] заявленная сумма НДС к возмещению в заявительном порядке составляет:» проставляют значения “2” или “5” в ячейке для заполнения |