С 1 января 2026 года основная ставка НДС выросла до 22%, а с 1 апреля вступили в силу новые формы счетов-фактур с обязательной строкой 5б, которая связывает авансовый и отгрузочный документы. Для бухгалтера это означает: каждая предоплата теперь оставляет чёткий «цифровой след» от получения до зачёта. Разбираем правила расчёта НДС при авансах, заполнение новых реквизитов и четыре случая, когда счёт-фактуру на аванс можно не выставлять.
Общее правило: получил аванс — начисли НДС
При получении предоплаты продавец обязан (п. 1 ст. 168 НК РФ):
- Исчислить НДС по расчётной ставке
- Выставить покупателю авансовый счёт-фактуру в течение 5 календарных дней
- Зарегистрировать его в книге продаж с кодом вида операции 02
При отгрузке НДС начисляется со всей суммы реализации, а ранее уплаченный с аванса налог принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК). Авансовый счёт-фактура регистрируется в книге покупок с кодом 22.
Расчётные ставки для авансов в 2026 году
| Кто применяет | Основная ставка | Расчётная для аванса |
|---|---|---|
| Общий режим (основная ставка) | 22% | 22/122 |
| Льготная ставка (продовольствие, детские товары) | 10% | 10/110 |
| УСН (доход от 20 до 272,5 млн руб.) | 5% | 5/105 |
| УСН (доход от 272,5 до 490,5 млн руб.) | 7% | 7/107 |
Четыре случая, когда счёт-фактуру на аванс можно не выставлять
Новая строка 5б: связка «аванс — отгрузка»
Главное нововведение 2026 года в счетах-фактурах — строка 5б. Она появилась с 1 января (рекомендательно, по письму ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730), а с 1 апреля 2026 года стала обязательной (постановление Правительства от 23.01.2026 № 26).
Что указывать: номер и дату авансового счёта-фактуры. Если авансов было несколько — перечислить все через точку с запятой.
Пример: получены три аванса → счета-фактуры № 1 от 15.01.2026, № 5 от 20.02.2026, № 12 от 10.03.2026. При отгрузке в апреле в строке 5б: «1 от 15.01.2026; 5 от 20.02.2026; 12 от 10.03.2026».
Изменения в книгах покупок и продаж
| Документ | Новый реквизит | Что указывать |
|---|---|---|
| Счёт-фактура | Строка 5б | Номер и дата авансового счёта-фактуры (заполняет продавец при отгрузке) |
| Книга продаж | Графа 11а | Данные из строки 5б (связка с авансом) |
| Книга покупок | Графа 7а | Номер и дата отгрузочного счёта-фактуры (при вычете НДС с аванса) |
| Книга продаж | Графы 14 / 17 | Ставка НДС 22% (вместо прежних 20%) |
| Книга продаж | Графы 14а / 17а | Ставки 20% или 18% (для переходных операций) |
Особенности заполнения авансового счёта-фактуры
При заполнении счёта-фактуры на аванс есть ряд отличий от обычного отгрузочного документа:
| Реквизит | Что указать |
|---|---|
| Строка 5 (платёжный документ) | Номер и дата платёжного поручения покупателя. При нескольких платежах — все номера и даты. При безденежных расчётах — прочерк |
| Графа 1а (наименование) | Наименование товаров по договору/спецификации. Если заявки нет — допускается обобщённое наименование |
| Графа 7 (ставка) | Расчётная ставка: 22/122, 10/110, 5/105 или 7/107 |
| Строки 3, 4, 5а, графы 2–6, 10–14 | Прочерки (не заполняются) |
Переходный случай: аванс в 2025, отгрузка в 2026
Если аванс получен в 2025 году по ставке 20%, а отгрузка происходит в 2026 году по ставке 22%, действуют следующие правила:
- При отгрузке выставляется счёт-фактура со ставкой 22%
- К вычету принимается НДС, исчисленный с аванса по ставке 20/120
- Разница в 2% — за счёт покупателя (доплата) или за счёт продавца (по условиям договора)
- В строке 5б отгрузочного счёта-фактуры указываются реквизиты авансового документа 2025 года
- Строка 5б не заполнена — ФНС не сможет автоматически отследить связку аванс–отгрузка. С 1 апреля это обязательный реквизит.
- Сумма попала не в ту графу книги продаж — ставки 22% и 20% разнесены по разным графам (14/17 и 14а/17а). Ошибка даёт расхождение с декларацией.
- Упрощенец выставил авансовый счёт-фактуру при отгрузке в том же квартале — при ставках 5/7% это не требуется.
- Авансовый счёт-фактура выставлен позже 5 дней — покупатель не сможет вовремя принять НДС к вычету.
Коротко: чек-лист по НДС с авансов
- Расчётная ставка с 2026 года: 22/122 (основная), 10/110 (льготная), 5/105 и 7/107 (УСН).
- Авансовый счёт-фактура — в течение 5 календарных дней после получения аванса. Регистрация в книге продаж с КВО 02.
- Строка 5б — обязательна с 1 апреля 2026 (постановление Правительства от 23.01.2026 № 26). Заполняется в отгрузочном счёте-фактуре: номер и дата авансового документа.
- Книга покупок — графа 7а (отгрузочный счёт-фактура при вычете аванса). Книга продаж — графа 11а (данные из строки 5б).
- Вычет НДС с аванса — с даты отгрузки, в размере налога со стоимости отгруженных товаров. Авансовый счёт-фактура регистрируется в книге покупок с КВО 22.
- 4 случая, когда авансовый счёт-фактуру можно не выставлять: отгрузка за 5 дней, долгосрочные поставки, УСН 5/7% (один квартал), позиция ВАС (один налоговый период).
- Переходные операции 2025→2026: отгрузка по 22%, вычет аванса по 20/120, разница 2% — по условиям договора.
Материал подготовлен на основе ст. 164, 167, 168, 169, 171, 172 НК РФ (в ред. ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ), постановления Правительства от 23.01.2026 № 26, письма ФНС от 26.12.2025 № СД-4-3/11730 и Методических рекомендаций ФНС по НДС для УСН 2026. Информация актуальна на апрель 2026 года.