Плательщики НДС неизбежно имеют дело с особыми налоговыми регистрами по данному налогу. В письме от 24.01.2019 № ЕД-4-15/1044 ФНС России обратила внимание на особенности ведения книги продаж и книги покупок в электронном виде.
Что говорит закон
На основании подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ плательщик обязан составить счет-фактуру, а также вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса (кроме операций, не подлежащих налогообложению/освобождаемых от НДС – ст. 149 НК РФ).
Формы книги покупок и книги продаж и правила их ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». (далее – Постановление № 1137).
Также см. «С 2019 года действует новая форма книги продаж по НДС».
В соответствии с п. 1 Правил ведения обеих книги (Приложения № 4 и 5 к Постановлению № 1137), налогоплательщики ведут данные регистры на бумажном носителе либо в электронном виде.
Например, электронную книгу покупок и дополнительные электронные листы к ней за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в т. ч. корректировочный) до внесения в него исправлений подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя фирмы (уполномоченного им лица) при их передаче в налоговый орган – в случаях, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 24 Приложения № 4 к Постановлению от 26.12.2011 № 1137).
Позиция ФНС
По мнению налоговиков, плательщик не обязан подписывать усиленной квалифицированной электронной подписью книгу покупок, составленную в электронном виде, до направления ее в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Как хранить электронные регистры по НДС
Книгу покупок и дополнительные листы к ней, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранят не менее 4-х лет с даты последней записи (абз. 4 п. 24 Приложения № 4 Постановления № 1137.
Кроме того, плательщик обязан в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Аналогичные правила ведения и хранения установлены и в отношении книг продаж, (Приложение № 5 к Постановлению № 1137).
Позиция ФНС
Налоговики полагают, что при составлении и хранении книг покупок и продаж в электронном виде подписывать их усиленной квалифицированной электронной подписью главы организации (уполномоченного им лица) до их передачи в налоговый орган у необязательно.
А в случае передачи книги покупок (книги продаж) в налоговый орган, в частности, при истребовании в рамках камеральной проверки, их подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью лица, исполняющего функции руководителя организации на момент их передачи в ИФНС.
Вывод
Обычно книги покупок и продаж содержат очень большой объем информации – порядка нескольких тысяч в каждом отчетном квартале. Поэтому бытует практика присоединения этих электронных регистров к декларации по НДС при отправке отчетности по электронным каналам связи.
Судя по всему, ФНС считает данный факт надлежащим ведением книг покупок и продаж в электронном виде. А именно – подписание всего комплекта отчетности при сдаче её в налоговой орган усиленной квалифицированной электронной подписью.
Судя по всему, факт сохранения электронной версии книг покупок и продаж, подписанной электронной подписью, в системе оператора, через которого передавали эти данные в ИФНС, можно считать надлежащим исполнением обязанности по хранению электронных версий книг покупок и продаж.
Но всё же безопаснее хранить электронные версии книг покупок и продаж, подписанные усиленной квалифицированной подписью, в компьютере организации.