Новые основания для отказа
С 1 июля 2021 года Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ добавил в ст. 174 Налогового кодекса РФ новый п. 5.3.
Согласно этой норме, декларация по налогу на добавленную стоимость считается несданной, если налоговая обнаружит несоответствие показателей представленной декларации НДС контрольным соотношениям, свидетельствующее о нарушении порядка ее заполнения.
Не позднее 1 дня, следующего за днем получения такой декларации, ИФНС уведомит об этом налогоплательщика (налогового агента) по ТКС.
Таким образом, с 01.07.2021 действует закрытый перечень обстоятельств, когда налоговая отчётность считается непредставленной на проверку.
В этой норме также указано, что соответствующий перечень контрольных соотношений (КС) ФНС должна утвердить отдельно.
Как предпроверить декларацию НДС на несдачу
Был издан приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519 с четырнадцатью новыми КС для главного отчёта по НДС. Они действуют тоже с 1 июля 2021 года, кроме последнего соотношения для упрощенцев, которое актуально только с 01.01.2022.
Далее в таблице приведены все новые КС для проверки правильности заполнения декларации по НДС. В основном, нужно проверять соответствие между собой общих сумм налога и вычетов по разделам декларации.
| № КОНТРОЛЬНОГО СООТНОШЕНИЯ | СУТЬ КОНТРОЛЬНОГО СООТНОШЕНИЯ | ОПИСАНИЕ КОНТРОЛЬНОГО СООТНОШЕНИЯ |
| 1 | Если Раздел 3. строка 118 графа 5 ≥ Раздел 3. строка 190 графа 3
то: Раздел 3. строка 200 графа 3 = Раздел 3. строка 118 графа 5 – Раздел 3. строка 190 графа 3 |
Сопоставление показателей Раздела 3.
Сумма налога к уплате в бюджет по Разделу 3 равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога по Разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по Разделу 3. |
| 2 | Если Раздел 3. строка 200 графа 3 + Раздел 4. строка 130 графа 3 + Раздел 6. строка 160 графа 3 ≥ Раздел 3. строка 210 графа 3 + Раздел 4. строка 120 графа 3 + Раздел 5. строка 080 графа 3 + Раздел 5. строка 090 графа 3 + Раздел 6. строка 170 графа 3
то: Раздел 1. строка 040 графа 3 = (Раздел 3. строка 200 графа 3 + Раздел 4. строка 130 графа 3 (на первой странице Раздела 4.) + Раздел 6. строка 160 графа 3 (на первой странице Раздела 6.)) – (Раздел 3. строка 210 графа 3 + Раздел 4. строка 120 графа 3 (на первой странице Раздела 4.) + Раздел 5. строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 5.) + Раздел 5. строка 090 графа 3 (на первой странице Раздела 5.) + Раздел 6. строка 170 графа 3 (на первой странице Раздела 6.)) |
Сопоставление показателей Раздела 1 с Разделами 3, 4, 5, 6
Сумма налога к уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, Раздела 1, равна величине разницы суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по Разделам 3, 4, 5, 6, и суммы налога, исчисленной к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6. При условии, что указанная величина разницы сумм налога не меньше нуля. |
| 3 | Сумма Раздел 2. строка 060 графа 3 по всем листам Раздела 2. + Раздел 3. строка 118 графа 5 + Сумма Раздел 4. строка 050 графа 3 + Раздел 4. строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 4.) + Раздел 6. строка 050 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) + Раздел 6. строка 130 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) = (Раздел 9. (строка 260 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) + строка 265 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) + строка 270 графа 3 (на последней странице Раздела 9.)) + (Приложение 1 к Разделу 9. (строка 340 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) + строка 345 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) + строка 350 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) – строка 050 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) – строка 055 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) – строка 060 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.)) | Сопоставление показателей Разделов 2, 3, 4, 6 и 9.
Общая сумма исчисленного налога по Разделам 2, 3, 4, 6 равна итоговой сумме налога по Разделу 9 с учетом Приложения 1 к Разделу 9 (с учетом округления) |
| 4 | Раздел 3. строка 190 графа 3 + Сумма Раздел 4. строка 030 графа 3 + Сумма Раздел 4. строка 040 графа 3 + Раздел 5. строка 080 графа 3 (на первой странице Раздела 5.) + Раздел 5. строка 090 графа 3 (на первой странице Раздела 5.) + Раздел 6. строка 060 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) + Раздел 6. строка 090 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) + Раздел 6. строка 150 графа 3 (на первой странице Раздела 6.) = Раздел 8. строка 190 графа 3 (на последней странице Раздела 8.) + Приложение 1 к Разделу 8. (строка 190 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 8.) – строка 005 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 8.)) | Сопоставление показателей Разделов 3, 4, 5, 6 и 8.
Общая сумма налога, подлежащая вычету, по Разделам 3, 4, 5, 6 равна итоговой сумме налога, подлежащей вычету по Разделу 8, с учетом Приложения 1 к Разделу 8 (с учетом округления) |
| 5 | Сумма Раздел 8. строка 180 графа 3 = Раздел 8. строка 190 графа 3 (на последней странице Раздела 8.) | Выявление несоответствий Раздела 8.
Сумма налога, подлежащая вычету, построчно по Разделу 8 равна сумме налога всего по книге покупок |
| 6 | Приложение 1 к Разделу 8. строка 005 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 8.) + Сумма Приложение 1 к Разделу 8. строка 180 графа 3 = Приложение 1 к Разделу 8. строка 190 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 8.) | Выявление несоответствий Приложения 1 к Разделу 8
Сложение итоговой суммы налога по книге покупок Приложения 1 к Разделу 8 и суммы налога по счету фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, равна сумме налога всего по Приложению 1 к Разделу 8 |
| 7 | Сумма Раздел 9. строка 200 графа 3 = Раздел 9. строка 260 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) | Выявление несоответствий сведений Раздела 9.
Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 20% Раздела 9 равна сумме налога по книге продаж по ставке 20% Раздела 9 на последней странице. |
| 8 | Сумма Раздел 9. строка 210 графа 3 = Раздел 9. строка 270 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) | Выявление несоответствий сведений Раздела 9.
Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 10% Раздела 9 равна сумме налога по книге продаж по ставке 10% Раздела 9 на последней странице. |
| 9 | Сумма Раздел 9. строка 205 графа 3 = Раздел 9. строка 265 графа 3 (на последней странице Раздела 9.) | Выявление несоответствий сведений Раздела 9.
Сумма налога по счетам-фактурам по ставке 18% Раздела 9 равна сумме налога по книге продаж по ставке 18% Раздела 9 на последней странице. |
| 10 | Приложение 1 к Разделу 9. (строка 050 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) + Сумма строк 280 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9. строка 340 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) | Выявление несоответствий сведений Приложения 1 к Разделу 9.
Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 20% Приложения 1 к Разделу 9 равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 по ставке 20% |
| 11 | Приложение 1 к Разделу 9. (строка 060 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) + Сумма строк 290 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9. строка 350 графа 3 (на последней странице Приложения 1 к Разделу 9.) | Выявление несоответствий сведений Приложения 1 к Разделу 9.
Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 10% Приложения 1 к Разделу 9 равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 по ставке 10%. |
| 12 | Приложение 1 к Разделу 9. (строка 055 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) + Сумма строк 285 графа 3) = Приложение 1 к Разделу 9. строка 345 графа 3 (на первой странице Приложения 1 к Разделу 9.) | Выявление несоответствий сведений Приложения 1 к Разделу 9.
Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 18% Приложения 1 к Разделу 9 равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 по ставке 18%. |
| 13 | Раздел 1. строка 030 графа 3 = Сумма Раздел 12. строка 070 графа 3 | Выявление несоответствий Раздела 1 с Разделом 12.
Сумма налога к уплате в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ Раздела 1, равна всей сумме налога, предъявляемой покупателю и отраженной в Разделе 12. |
| 14 | Если плательщик применяет УСН, и по графе 3 строки 070 Раздела 2 код операции 1011715 не отражен
то: Сумма Раздел 8. строка 180 графа 3 = 0 и Раздел 8. строка 190 графа 3 на последней странице Раздела 8. = 0 |
Выявление несоответствий Раздела 8 Декларации, представленной налогоплательщиком на УСН.
Им представлена Декларация, в которой заполнен Раздел 8 (за исключением случаев отражения в графе 3 по строке 070 Раздела 2 кода операции 1011715). |