Автор:

Что нового по НДС в 2020 году: обзор самых важных изменений

В 2021 году необходимо учитывать ряд новых изменений в налогообложении НДС с 2020 года, принятых в том числе в связи с коронавирусом. Особенно это актуальные вопросы методологии по налогу на добавленную стоимость.

Вычет НДС по субсидиям в связи с COVID-19

Этот вычет возможен и восстановлению не подлежит.

Положения п. 2.1 и подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении субсидий, указанных в подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Основание: ст. 2 Федерального закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.

Получить вычет в части коронавирусных мер можно при одновременном соблюдении следующих условий (подп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  1. Налогоплательщиком получены субсидии из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции.
  2. Налогоплательщик включен по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» в Единый реестр субъектов субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), который ведёт ФНС;
  3. Деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции. Их Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434.

Основание: Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ.

Восстановление НДС при реорганизации

Ещё новое в 2020 году – это обязанность правопреемника восстановить НДС в случае наличия связки «реорганизация + спецрежим без НДС либо необлагаемые операции».

Основание: п. 3.1 ст. 170 НК РФ, Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Вот, по каким категориям восстанавливать НДС:

  • товары (работы, услуги), имущественные права, недвижимость;
  • авансы;
  • уменьшение цены (корректировочные счета-фактуры).

Периодом (моментом) восстановления НДС может быть:

  • начало использования в операциях, необлагаемых НДС;
  • зачет аванса;
  • уменьшение цены;
  • если спецрежим применяется с момента реорганизации – в 1-м квартале;
  • если спецрежим начинали применять позже – в квартале, предшествующем началу применения.
СПРАВКА

Примеры негативной для налогоплательщика судебной практики до вступления в силу новой нормы:

  • определение Верховного Суда РФ от 28.02.2017 № 308-КГ16-18903 по делу № А32-2471/2015;
  • определение ВС РФ от 09.10.2017 № 305-КГ16-7109 по делу № А40-61102/2015;
  • постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.08.2019 по делу № А34-8641/2018.

Вычет при создании НМА

С 2020 года расширена возможность получить вычет НДС по товарам (работам, услугам), используемым при создании нематериальных активов (НМА).

СТАРАЯ ПОЗИЦИЯ

НОВАЯ ПОЗИЦИЯ

Вычет только при отражении на счете бухгалтерского учёта 04 «Нематериальные активы»

Примеры: письма Минфина от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 19.07.2019 № 03-07-11/54587, определения ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС17962/12, ВС РФ от 19.05.2017 № 305-КГ17-5209, АС Московского округа от 07.03.2019 по делу № А40-74076/2018

Вычет возможен при приеме товаров (работ, услуг) к бухучету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основание: п. 6 ст. 171, абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

ВАЖНО!
Необходимо соблюсти 3-летний срок для предъявления НДС к вычету (п. 1.1. ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ) с момента принятия к учету (см. определения ВС РФ от 08.09.2017 № 305-КГ17-11690, от 31.03.2017 № 305-КГ17-1963, от 08.11.2019 № 306-ЭС19-2065 (СМР)).

Ещё новое по НДС с 2020 года

Что изменилось

Правовое основание

C 01.01.2020 действуют только новые форматы электронных счетов-фактур и универсальных передаточных документов (УПД) Приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820
Расширен перечень операций, по которым возможно подтверждение налоговой ставки 0% с использованием реестров Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ
Дополнены перечни товаров, облагаемых по ставке 10% Постановление Правительства РФ от 09.03.2020 № 250
Новый лимит по ЕСХН для освобождения от НДС на 2020 год

Условия:

  • начало применения ЕСХН пришлось на 2020 год;
  • ЕСХН применялся и раньше, за 2019 год выручка не превысила 90 млн руб.

Чтобы применять освобождение, нужно подать уведомление.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ст. 145 НК РФ

Использованы материалы: сайт ФНС (вебинар зам. начальника отдела камерального контроля УФНС России по г. Москве Г.М. Палия).