Налог на добавленную стоимость входит в группу косвенных налогов – устанавливается в виде надбавки к цене и взимается при осуществлении операций ввоза товаров на территорию стран таможенного союза (Россию, Белоруссию и Казахстан).
Как осуществляется возврат НДС при импорте
Порядок определения налоговой базы закреплен в 160 статье НК РФ.
Чтобы определить налоговую базу НДС суммируется таможенная стоимость импортируемого товара, акциз и ввозная таможенная пошлина. Таможенную стоимость товара определяет декларант или его официальный представитель, в некоторых случаях – таможенный орган.
Категории товаров для определения ставки по НДС
Выделяют некоторые категории товаров, при ввозе которых НДС не взимается (0% ставка):
– Товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи или на безвозмездной основе.
– Оборудование технологического назначения, не производимое на территории стран таможенного союза и не имеющее аналогов.
- Присутствующие в утвержденном правительством Российской Федерации перечне медицинские препараты, медицинское оборудование и лекарственные средства.
- Культурные ценности, источником финансирования которых является федеральный бюджет или бюджеты субъектов РФ, а также ценности, полученные в дар учреждениями культуры.
- Полученные библиотеками или музеями в результате международного книгообмена печатные издания, а также объекты кинематографии, ввозимые с целью международного обмена, носящего некоммерческий характер.
- Природные алмазы, не подвергшиеся обработке.
- Производимые российскими компаниями на земельных участках иностранных государств товары, производство которых регламентировано международным договором на праве землепользования.
- Товары, ввозимые с целью использования представителями иностранных дипломатических организаций, а также направленные на удовлетворение личных нужд представителей, членов их семей и административно-технического персонала.
- Валюты: российская и иностранная, банкноты, которые являются законным платежным средством, а также ценные бумаги (векселя, облигации, акции, сертификаты).
- Выловленная (переработанная) российскими предприятиями рыбной промышленности продукция морского промысла.
- Регистрируемые в международном российском реестре суда.
- Объекты, направленные на изучение и освоение космического пространства, а также включенные в соглашения по запуску космических аппаратов.
- Объекты, направленные на реализацию проведения 22 Зимних Олимпийских игр и 21 Параолимпийских зимних игр.
Аудит учредительных документов – как проводится?
Как вычислить формулу расчета пени по налогам?
Данная статья довольно часто редактируется, поэтому участникам внешнеэкономической деятельности необходимо регулярно следить за обновлениями в налоговом законодательстве.
Налог на добавленную стоимость взимается в размере 10 % при импорте следующих товаров:
- Продовольственные товары.
- Не входящие в перечень, утвержденный правительством РФ медицинские препараты, лекарства и медоборудование.
- Детские товары.
- Книжная продукция и журналы научной, культурной и образовательной тематики (исключение – продукция рекламного и эротического содержания).
Все остальные товары, не входящие в вышеуказанные категории, облагаются по ставке 18 %.
Учет расходов на доставку товара
Как правило, импортеры редко перевозят импортируемый товар самостоятельно, обычно они пользуются экспедиторскими услугами и другими услугами перевозки.
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, расходы на доставку товара, импортируемого из-за границы, несет организация-импортер и она же имеет право переносить стоимость расходов на доставку в стоимость товара.
Из этого следует, что компания-экспортер имеет право начислить в стоимость товаров расходы по доставке.
Право начислять НДС при импорте товаров за перевозки имеет только та организация, которая везет товар непосредственно из-за границы.
А, учитывая, что экспедиторские организации не всегда правильно начисляют НДС на свои услуги, следует быть особо внимательным, потому как при подаче документов в налоговую, при обнаружении ошибки, могут начисляться штрафы.
Учет расходов по растаможиванию товара
Как уже говорилось, когда товар ввозится на территорию РФ, организация-импортер несет расходы по его растаможиванию. Эти расходы учитываются, если:
- Ввозимый товар отражается в счете 10 (материально-производственные запасы). Все расходы на уплату пошлин, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, будут зачтены в стоимость;
- Ввозимый товар планируется продать. В этом случае организация-импортер оставляет за собой право выбора: учитывать стоимость таможенных пошлин в стоимость товара либо нет. Если импортер решает не переносить стоимость расходов по растаможиванию на товар, тогда они записываются в косвенные расходы и отражаются в соответствующих бухгалтерских записях.
Возмещение НДС при импорте
При ввозе товара из другой страны право на вычет предоставляется только в том случае, если этот налог был уплачен на таможне и подтвержден платежными документами.
Многие организации проводят аванс в зачет НДС по импорту заранее, и считают, что платежного поручения для подтверждения оплаты достаточно. Но это не так.
В дополнение нужно иметь платежные документы, заверенные на таможне, так как только они являются подтверждением оплаты.
Лишь в этом случае с ввозимого товара будет произведен вычет по НДС по импорту.
Декларация и платежные документы, служащие подтверждением факта уплаты таможенного налога, заполняются при непосредственном ввозе товара на территорию страны.
Организация может рассчитывать на возмещение НДС при импорте товаров, если соблюдены следующие условия:
- Ввозимые товары не освобождены от налога;
- Организация – плательщик НДС;
- Уплату налога подтверждают таможенная декларация и правильно оформленные первичные документы.
Проверка контрагента – как и кто это делает?
Принципы и функции управленческого учета на предприятии.
Как создать свой товарный знак, подробнее в статье: https://buhguru.com/buhgalteria/registraciya-tovarnogo-znaka-v-rospat.html
Налогоплательщик может осуществить возврат НДС при импорте путем уменьшения налоговой базы по итогам налогового периода на уплаченную сумму НДС.
Это возможно при одновременном соблюдении ряда условий:
- должна быть фактически осуществлена уплата НДС при импорте товаров,
- товар должен быть принят налогоплательщиком на учет,
- необходимо условие дальнейшего использования товара с целью осуществления деятельности, попадающей под объект налогообложения в соответствии с налоговым законодательством (глава 21 НК).
Уплаченная при импорте товаров и подлежащая вычету сумма отображается в налоговой декларации по НДС.
Этот документ представляется в налоговую организацию не позднее 20 числа месяца, который следует за прошедшим налоговым периодом.
Особенности отражения НДС при импорте в бухучете
Для осуществления бухгалтерского учета импортируемых товаров составляются проводки НДС по импорту.
К проводкам по начислению и возмещению налога на добавленную стоимость относят следующие:
- Д 68 К 51 – уплата НДС при импорте товаров на территорию России;
- Д 19 К 68 – отражается сумма налога по ввозимому товару;
- Д 41 К 60 – ввозимый товар принимается к учету (право собственности на продукт уходит к покупателю);
- Д 68 К 19 – сумма налога, уплаченная на таможне, принята к вычету.
Налогоплательщики могут сталкиваться с некоторыми сложностями при импорте работ и услуг.
Импортируемыми признаются работы и услуги, исполняемые иностранными организациями. Подобные услуги, в отличие от импортируемого товара, не требуют процедуры таможенного оформления.
НДС при импорте услуг взимается в случае, если местом реализации работы или услуги является Российская Федерация. Если иностранная организация, предоставляющая услугу, не состоит на налоговом учете в РФ, то российская компания обязана исчислить и удержать сумму НДС.