Основные положения
- Налоговая база – характеристики объекта налогообложения (физические, денежные и т. д.).
- Доход – экономическая выгода в натуральной или денежной форме, которая учитывается при возможности ее оценки.
- Расходы – затраты налогоплательщика, которые имеют обоснования (оправданные затраты) и доказательственные документы.
- Объект налогообложения – реализация продукции, прибыль, имущество, доход, расход и т. д., которые имеют особую характеристику, связывающую возникновение у налогоплательщика необходимости платить налог. Данная характеристика может быть физической, количественной, денежной.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов: главное
В соответствии со ст. 120 НК РФ, п. 3, грубое нарушение правил учета доходов и расходов – это непредоставление:
- первичной документации;
- счетов-фактур;
- регистров налогового или бухучета.
Также к нарушению правил учета доходов и расходов относится некорректное или позднее отражение на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности:
- хозяйственных операций;
- денег;
- материальных/нематериальных активов;
- финансовых инвестиций.
Есть и исключения. Например, на текущий момент не разработано однозначной правовой позиции о привлечении нарушителя к ответственности по ст. 120 НК РФ за наличие ошибок в счетах-фактурах или за неведение регистров учета в них. Счет-фактура – не первичный учетный документ, он отдельно указан в примечании к ст. 120 НК РФ.
Меры ответственности
Нарушение правил учета доходов и расходов приводит к определенным последствиям. Если у ИП отсутствует книга учета доходов или расходов, если в ней выявлены ошибки, то сумма первого штрафа составит 10 тыс. р. В случае если нарушения были зафиксированы в течение более 12 месяцев, то сумма повышается до 30 тыс. р.
Пример: ИП Воронов Э. Р. в течение двух лет подряд не вел КУДиР. Налоговые органы выявили этот факт и оштрафовали предпринимателя на 30 тыс. р.
Грубое нарушение, которое снизило налоговую базу и базу для расчета страховых взносов, приводит к штрафу. Его размер – 20% от суммы неуплаченного налога или неперечисленных страховых взносов, минимальный размер – 40 тыс. р.
Таким образом, необходимо внимательно и ответственно относиться к заполнению Книги учета доходов и расходов. При отсутствии КУДиР или при выявлении ошибок есть риск столкнуться со штрафом.
Также предусмотрена административная ответственность за грубое нарушение правил ведения бухучета и предоставления отчетности. Ст. 15.11 КоАП РФ устанавливает штраф суммой 2-3 тыс. р. Штраф накладывается на руководителя организации или на главного бухгалтера. Грубым нарушением выступает снижение сумм начисленных налогов и сборов минимум на 10% по причине некорректных данных бухучета, искажение любой статьи/строки минимум на 10%.
Часто задаваемые вопросы
Кто является субъектом правонарушения по ст .120 НК РФ?
До начала 2014 года субъектами правонарушений были только организации и ИП. После 1 января 2014 г. к ним добавились нотариусы и адвокаты.
Можно ли освободиться от ответственности по ст. 120 НК РФ?
Есть возможность освободиться от ответственности, если нарушение срока заверения в ФНС КУДиР не формирует объективную сторону состава налоговых правонарушений или если непредоставление Книги связано с ее хищением, порчей по причине пожара, затопления и других непредвиденных обстоятельств. Административный штраф могут сменить на предупреждение, если соблюдаются несколько условий: лицо впервые допустило данное нарушение, материальный ущерб отсутствует, нет угрозы возникновения ЧС природного или техногенного характера, а также нет угрозы жизни и здоровью людей, животным, растениям, природе, культурно-историческим памятником, стране.
Нужно ли предоставлять КУДиР в налоговые органы?
Корректно оформленную КУДиР необходимо хранить у себя в течение 5 лет. Книга предоставляется только по запросу ФНС. Предоставить КУДиР необходимо в течение 10 дней. В противном случае будет начислен штраф в размере 200 р.
Какие системы налогообложения обязывают ИП вести КУДиР?
ИП на любом режиме налогообложения должен ежегодно вести и хранить КУДиР. Однако это требование не распространяется на предпринимателей, которые работают на НПД или АУСН. Некоторые предприниматели не относятся ответственно к ведению КУДиР, но если не предоставить Книгу по требованию налоговиков, этот шаг могут расценить как грубое нарушение правил учета доходов и расходов.