По какой ставке рассчитывают пени за неуплату налогов?

Как инспекция должна делать расчет пени за неуплату налога: по ставке, действующей в момент образования налоговой задолженности или её обнаружения? Ответ даём в этой консультации с учётом официальной позиции ФНС России на 2018 год.

Порядок расчета

Проверяющие исходят из того, что ставки для расчета пени по налогу берут действующие в момент образования налоговой задолженности, а не ее обнаружения.

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\ноябрь 2018\ВЕБ По какой ставке рассчитывают пени за неуплаченные налоги\raschet-penej-po-nalogam.jpg

То есть, пени за неуплаченные налоги прошлого периода, доначисленные инспекцией во время действия новой ставки, рассчитывают по ставке, которая применялась к такой прошлой задолженности.

Насколько правомерно начисление пеней в 2018 году исходя из ставки рефинансирования Банка России равной 1/150, установленной с 01.10.2017 в отношении недоимки, образовавшейся за 2013-2014 годы? Ответ в реальной ситуации, описанной ниже.

Пример

Компания занизила налог на имущество за 2013 год. По результатам выездной проверки в 2018 году ИФНС доначислила ей соответствующие суммы налога и пени. При расчете пени по налогам ставку рефинансирования инспекторы применяли следующим образом:

Старая ставкаНовая ставка
С 2013 года и по дату вынесения ИФНС решения – по норме п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции до внесения в нее изменений Законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ – исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ;С даты, следующей за днем вынесения решения, и до даты погашения плательщиком задолженности по налогу – по норме п. 4 ст. 75 НК РФ в редакции Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ:

  • 30 календарных дней – исходя из ставки 1/300;
  • с 31 дня – исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ.

Организация не согласилась с расчетом пеней по новой ставке, сочтя, что Закон № 401-ФЗ вступил в силу после образования задолженности по налогу и ухудшает её положение. А значит в данном случае применять его нельзя.

Что говорит закон

Новую ставку для расчета пеней применяют к задолженности, образовавшейся с 1 октября 2017 года (ч. 9 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Поэтому ИФНС рассчитала часть пеней по новой ставке к задолженности по налогу на имущество организаций за 2013 год, полагая, что она возникла в 2018 году по решению о доначислении налога.

Также см. «15 ноября Госдума изменила правила расчета пеней по налогам и страховым взносам».

ФНС отмечает, что задолженность образуется, когда плательщик впервые не уплатил положенный налог. В данном случае, это было в 2013 году, а не в 2018-м, когда инспекция это обнаружила. Поэтому у ИФНС не было оснований для начисления пеней по новой ставке (1/150) на задолженность по налогу за 2013 год.

Таким образом, пени по такой задолженности рассчитывают по старой ставке ЦБ 1/300. Учитывайте это при спорах с налоговиками.

Источник: решение ФНС по жалобе налогоплательщика от 05.10.2018 № СА-4-9/19520.

 

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Загрузка…