Сразу скажем, что при ведении бизнеса по нескольким направлениям возможно совмещение ЕНВД и ОСНО с условием раздельного учета результатов деятельности по разным системам. Требование об организации обособленного бухгалтерского и налогового учета по видам деятельности, в отношении которых применяется соответствующий налоговый режим, закреплено в ст. 346.26 НК РФ. Если пренебречь выполнением этого правила, субъект хозяйствования не сможет вывести корректные суммы налогов к уплате.
Нюансы раздельного учета
При составлении учетной политики каждый налогоплательщик самостоятельно определяет, как ему организовать внутренний документооборот при совмещении ЕНВД и ОСНО. Раздельного учета это тоже касается.
В Налоговом кодексе нет прямых указаний по схеме действий при одновременном наличии видов деятельности, которые облагаются налогами по разным принципам.
При определении вариантов организации учетного процесса необходимо выделять такие сегменты:
- доходные поступления;
- издержки;
- НДС;
- имущественные активы;
- фонд оплаты труда.
Также см. «Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД».
Особенность ЕНВД и ОСНО в различном подходе к определению облагаемой базы по основному своему налогу. Так:
|
ЕНВД |
Общая система |
| Вменёнщики рассчитывают налоговые обязательства на основании показателя так называемого вмененного им дохода, размер которого от фактических результатов деятельности и пожеланий субъектов хозяйствования не зависит. | При общей системе налогообложения налог вычисляют по сумме прибыли, выводимой как разница между доходами и некоторыми издержками.
|
Если при одновременном использовании ЕНВД и общей системы налогообложения в налоговую базу по ОСНО включить расходы по виду деятельности, относящемуся к вмененке, текущие обязательства перед бюджетом окажутся заниженными.
А при учете НДС необходимо понимать, что входной налог на добавленную стоимость может быть зачтен при условии, что речь идет об ОСНО: вменёнщики не платят НДС, поэтому заявить вычет по налогу можно только по операциям, касающимся основной системы налогообложения.
Теперь вы знаете, можно ли совмещать ОСНО и ЕНВД. Да, можно, но затраты по оплате труда необходимо между системами делить. Так:
- сумма заработков работников, которые выполняют задачи в рамках бизнес-проекта, облагаемого на условиях ОСНО, уменьшает налогооблагаемую базу по прибыли;
- объем ФОТ персонала, занятого в работе над задачами бизнеса, облагаемого на условиях ЕНВД, не должен влиять ни на налог на прибыль, ни на размер вмененного налога.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ
По аналогии с заработной платой необходимо обособить учетные операции по разным системам налогообложения в отношении страховых взносов и социальных пособий.
Применительно к ЕНВД нужен раздельный учет физических параметров – численности персонала, площади торговых объектов. Сложности возникают, если работник выполняет задачи в рамках нескольких направлений деятельности компании. Один из возможных вариантов разделения заработной платы в этом случае – пропорциональное отнесение заработка к ОСНО и ЕНВД.
Переход на спецрежим
Применение спецрежимов – добровольная процедура. Поэтому переход с ОСНО на ЕНВД происходит в заявительном порядке. Дата начала действия ЕНВД совпадает с числом, которое обозначено в уведомлении налогоплательщику.
Возврат к общему режиму налогообложения может быть реализован двумя путями:
- Добровольно после направления в ИФНС соответствующего заявления.
- Принудительно без учета желания налогоплательщика, если предприниматель перестал соответствовать законодательным требованиям к вмененщикам.
Начать применять ЕНВД можно только после наступления нового календарного года или с даты, которая отражена в заявлении.
Пару слов о том, как перейти с ОСНО на ЕНВД. В 5-дневный срок после начала работы над проектом, попадающим под действие ЕНВД, подайте заявление о переходе на вмененку. Документ направляют в налоговую инспекцию. Налоговые обязательства здесь плательщик погашает поквартально.
Также см. «Совмещение ЕНВД и УСН: когда нет права на пониженный тариф страховых взносов».