В России довольно много плательщиков страховых взносов, которые одновременно ведут деятельность на упрощенном налоговом режиме и уплачивают единый налог на вмененный доход по другому виду деятельности. При соблюдении ряда условий возникает право на отчисление страховых взносов по сниженным тарифам. В своих недавних разъяснениях Минфин рассмотрел своего рода схему выхода по пониженный тариф по взносам и сказал ей «нет».

Ситуация

Речь идёт о письме Минфина России от 20 июня 2017 года № 03-15-07/38391. Согласно ему, фирма совмещает два спецрежима – «вменёнку» и «упрощёнку».

Её основной вид экономической деятельности согласно заявленным кодам ОКВЭД совпадает с тем, что назван Налоговым кодексом РФ как дающий право на пониженный тариф взносов. Это может быть (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ):

  • изготовление пищевой продукции;
  • производство минеральной воды и других безалкогольных напитков;
  • текстильное и швейное производство;
  • производство кожи, изделий из неё и обуви;
  • обработка дерева и производство изделий из него;
  • химическое производство;
  • изготовление резиновых и пластмассовых изделий;
  • изготовление прочих неметаллических минеральных продуктов;
  • изготовление готовых металлических изделий;
  • производство машин и оборудования;
  • производство электронного и оптического оборудования;
  • производство транспорта и оборудования;
  • изготовление мебели;
  • производство товаров для спорта;
  • производство игр и игрушек;
  • НИОКР;
  • образование;
  • здравоохранение и социальные услуги;
  • деятельность спортивных объектов;
  • прочая спортивная деятельность;
  • обработка вторсырья;
  • строительство;
  • техобслуживание и ремонт транспорта;
  • удаление сточных вод, отходов и т. п.;
  • транспорт и связь;
  • предоставление персональных услуг;
  • изготовление целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
  • производство музыкальных инструментов;
  • производство иной продукции, не включенной в другие группировки;
  • бытовой ремонт;
  • управление недвижимостью;
  • производство, прокат и показ фильмов;
  • деятельность библиотек, архивов, клубных учреждений;
  • деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
  • деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
  • использование вычислительной техники и информационных технологий (есть исключения);
  • розничная продажа фармацевтических и медицинских товаров, ортопедических изделий;
  • изготовление гнутых стальных профилей;
  • изготовление стальной проволоки.

Право на пониженный тариф по взносам возникает, если один из этих видов деятельности – основной. И компания (ИП) применяет по нему именно УСН. Но как быть, если в действительности ведётся на ЕНВД?

Также см. «Как вести раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД».

Логика Минфина

Чтобы возникло право на отчисление страховых взносов по сниженному тарифу, при совмещении «упрощёнки» и «вменёнки» надо соответствовать 2-м обязательным условиям:

  1. Главный вид экономической деятельности плательщика взносов должен быть указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (см. выше).
  2. С этого вида деятельности фирма/ИП уплачивает именно УСН.

Таким образом, чиновники Минфина не допускают расширенное толкование указанной нормы НК РФ. Даже если вид деятельности основной и льготируемый в части взносов, надо «сидеть» по нему на УСН, а не «вменёнке».

Попутно напомним, что переход в России на ЕНВД абсолютно доброволен в силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ.

Что считать основным видом деятельности

Из рассмотренной ситуации логично вытекает вопрос, что считать главным видом деятельности при совмещении спецрежимов. А критерий в законе такой: доля доходов от продажи продукции и/или оказанных услуг по нему должна быть 70% и более в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Размер доходов для указанной цели рассчитывают по правилам статьи 346.15 НК РФ (УСН).

То есть одних только заявленных при государственной регистрации кодов ОКВЭД недостаточно для закрепления за собой на УСН основного вида деятельности в производственной или социальной сфере.

ИНФОРМАЦИЯ

До 2018 года включительно действует сниженный тариф страховых взносов – 20%:

  • на ОПС – 20%;
  • на ОМС – 0%;
  • по болезням и материнству – 0%.

Обязательное условие: доходы за налоговый период не превышают 79 000 000 рублей (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Подробнее об этом см. «Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году для УСН: коды ОКВЭД».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.