Как было до постановления КС РФ
По статье 90 НК РФ в качестве свидетеля можно вызвать любое физлицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Исключений всего два:
- Лица, которые в силу возраста или психических особенностей не способны правильно воспринимать обстоятельства проверки
- Лица, получившие информацию в рамках профессиональной тайны (адвокаты, аудиторы и т.д.)
Проблема в том, что закон не уточнял: можно ли считать свидетелем самого проверяемого налогоплательщика? Этот пробел позволял инспекциям вызывать ИП и физлиц на допрос по их собственной деятельности — фактически заставляя свидетельствовать против себя.
Ловушка для налогоплательщика: отказаться от показаний — штраф 3 000 руб. (ст. 128 НК РФ). Не явиться — штраф 1 000 руб. При повторной неявке штраф удваивается как отягчающее обстоятельство (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ). Сослаться на ст. 51 Конституции (право не свидетельствовать против себя) на практике было затруднительно — суды трёх инстанций поддерживали налоговиков.
Дело Немерова: как один ИП изменил практику
Что решил Конституционный Суд
КС РФ признал, что статьи 90 и 128 НК РФ не противоречат Конституции — сам институт допроса свидетелей остаётся законным инструментом налогового контроля. Но суд выявил их конституционно-правовой смысл, который меняет практику:
Из этого следует:
- ИФНС не вправе вызывать проверяемого налогоплательщика на допрос как свидетеля по его собственной деятельности
- Штраф по ст. 128 НК РФ за неявку в таком случае неприменим
- Право ст. 51 Конституции (не свидетельствовать против себя) действует при налоговом контроле так же, как в уголовном или административном процессе
Что остаётся у инспекции вместо допроса
КС подчеркнул: невозможность допроса налогоплательщика в качестве свидетеля компенсируется другими инструментами. ИФНС по-прежнему вправе:
- Истребовать документы (ст. 93, 93.1 НК РФ) — за отказ грозит ответственность по ст. 126 НК
- Запросить пояснения (ст. 31 НК РФ) — это другая процедура, не допрос свидетеля
- Допрашивать в качестве свидетелей третьих лиц: сотрудников, контрагентов, партнёров налогоплательщика
Кого по-прежнему могут вызвать и оштрафовать
| Кого вызывают | Можно ли оштрафовать за неявку |
|---|---|
| Сотрудник проверяемой компании | Да — он третье лицо, свидетель в полном смысле |
| Контрагент, его сотрудники | Да — третьи лица |
| Бывший работник | Да — третье лицо |
| Сам проверяемый ИП по его деятельности | Нет — после постановления КС № 12-П |
| Проверяемое физлицо по его доходам | Нет — не свидетель по собственному делу |
| Адвокат, аудитор (профессиональная тайна) | Нет — прямой запрет в п. 2 ст. 90 НК |
Что делать, если повестка уже пришла
Если вас вызывают как свидетеля по вашей же проверке:
- Проверьте повестку — указан ли ваш статус как «свидетель» и связан ли допрос с проверкой именно вашей деятельности.
- Направьте в ИФНС письменный ответ со ссылкой на Постановление КС РФ от 05.03.2026 № 12-П: проверяемый налогоплательщик не может быть свидетелем по собственному делу.
- Если всё же решите явиться — идите с юристом. Отвечайте кратко. Используйте формулу «необходимо проверить по документам». Ссылайтесь на ст. 51 Конституции точечно, а не по всем вопросам сразу.
- Внимательно читайте протокол перед подписью — исправляйте неточности на месте.
Если вас вызывают как свидетеля по чужой проверке:
- Явка обязательна. Штраф за неявку — 1 000 руб., за отказ от показаний — 3 000 руб.
- Вы вправе отказаться отвечать на вопросы, затрагивающие вас лично, вашего супруга или близких родственников (ст. 51 Конституции).
- По остальным вопросам давайте показания — но только о том, что вам достоверно известно.
Коротко: что запомнить
- Постановление КС от 05.03.2026 № 12-П: проверяемый налогоплательщик ≠ свидетель. Штраф за неявку по ст. 128 НК в этом случае неприменим.
- Институт допроса свидетелей не отменён — третьи лица (сотрудники, контрагенты, бывшие работники) по-прежнему обязаны являться.
- Штрафы: 1 000 руб. за неявку, 3 000 руб. за отказ от показаний или ложные показания. При повторной неявке — удвоение.
- Вместо допроса ИФНС может запросить документы и пояснения — за отказ от предоставления документов ответственность по ст. 126 НК.
- Ст. 51 Конституции работает и при налоговом контроле: вы не обязаны свидетельствовать против себя, супруга и близких.
- Дело Немерова подлежит пересмотру — а значит, постановление КС имеет обратную силу для аналогичных ситуаций.
Материал подготовлен на основе Постановления КС РФ от 05.03.2026 № 12-П, ст. 90, 128, 126, 31 НК РФ и ст. 51 Конституции РФ. Информация актуальна на апрель 2026 года.