В чем различие между трудовым договором и ГПД
Налоговики во время проведения проверки обращают пристальное внимание договорам подряда, пытаясь найти в них признаки трудовых отношений. Из этого следует вывод, что при составлении текста документа нужно не ошибиться в формулировках.
Введение режима самозанятости позволило построить новую налоговую схему: расторгнуть договоры со штатным сотрудником, заключить с ним договор ГПХ, не уплачивая страховые взносы, что позволено в 2024 году. Самозанятые также видят выгоду в этом: они вместо 13% НДФЛ уплачивают 6% налога на профессиональный доход при работе с юридическими лицами. Но законодатели поставили ограничение на подобную схему, запретив оформлять договор ГПХ с бывшими сотрудниками на протяжении 2-х лет после увольнения.
Но и по прошествии этого периода нужно правильно оформить условия сотрудничества в договоре, чтобы проверяющие не нашли подмены трудовых отношений гражданско-правовыми.
В чем особенности ГПД?
- Предмет договора подряда – определенная услуга, работа или передача имущественных прав. Сотрудничество не предусматривает исполнение трудовой функции. Итог выполненной работы/оказанной услуги – овеществленный результат. В качестве примера можно привести результаты исследования рынка, ремонт офиса, сборку сложного оборудования и т.д. Для бухгалтера основанием для выплат будет не табель учета рабочего времени, а акт выполненных работ. При расчете не имеет значения, сколько времени исполнитель выполнял работу, важен результат.
- Физическое лицо, выполняющее работу по договору ГПХ, не состоит в штате, поэтому на него не распространяются требования внутреннего распорядка, локальные акты в отношении поощрений и наказаний, установленные оклады, компенсационные и стимулирующие выплаты.
- Сроки оплаты и условия устанавливаются на основании соглашения сторон и не регулируются Трудовым Кодексом. У руководителя не возникает обязанность выплачивать зарплату два раза в месяц. Он производит оплату в соответствии с условиями, обозначенными в договоре
- Договор подряда всегда срочный. В ней обозначается дата, когда отношения между компанией и подрядчиком прекращаются.
При сотрудничестве с подрядчиками нужно учитывать: если акты выполненных работ предоставляются с определенной периодичностью с указанием одной услуги/работы и одинаковой суммы, то здесь проверяющие найдут подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.
Договор подряда и страховые взносы: когда нужно платить
В 2024 году страховые взносы по гражданско-правовому договору не уплачиваются только при сотрудничестве с самозанятыми и ИП. Они самостоятельно выстраивают отношения с Социальным фондом. На плечи предпринимателей ложится обязанность по уплате фиксированных взносов, а самозанятые вправе заключать добровольные договоры на пенсионное и социальное страхование.
| Пример: ООО «Лабиринт» заключило два договора ГПХ:
· С Лавриненко В.И. на сумму 17 000 рублей. Предмет договора – ремонт офиса. Лавриненко В.И. не зарегистрирован в качестве ИП или самозанятого · С Макеевой Т.И. на сумму 10 000 рублей. Предмет договора – создание сайта компании. Макеева Т.И. зарегистрирована, как самозанятая. При расчете страховых взносов бухгалтер учитывает только сумму 17 000 рублей. Страховые взносы по договору ГПХ с самозанятыми не начисляются и не уплачиваются. |
По особым правилам происходит уплата страховых взносов по договору по выплате авторского вознаграждения и в случае передачи прав интеллектуальной собственности. Исполнитель вправе предоставить подтверждающие документы по произведенным расходам.
| Пример: ООО «Лабиринт» заключило договор с Ипатовым М.И. на написание книги о работе компании к 20-летию ее создания. По соглашению сторон автор в процессе работы над книгой вправе приобретать фотографии, связанные с деятельностью предприятия.
Стоимость работы по договору составляет 50 тыс. рублей. После написания книги Ипатов М.И. предоставил договоры с физическими лицами и расписки в получении ими денег за фотографии с презентаций и других памятных мероприятий, проходивших в рампах компании. Сумма приобретенных фото составила 5 000 руб. При расчете страховых взносов на эту сумму будет уменьшена налогооблагаемая база по страховым взносам. Бухгалтер произведет расчет, исходя из 45 000 рублей (50 000 – 5 000). |
Для авторов и изобретателей законодательно установлен лимит расходов к выплачиваемому вознаграждению. Он устанавливается в процентах, если нет документов, подтверждающих затраты:
- Для создателей и исполнителей произведений искусства, для научных разработчиков и ученых при создании изобретений и написании научных трудов – 20%
- Для композиторов, не связанных с театральной постановкой и видеофильмами – 25%
- Для художников, архитекторов, фотографов – 30%
- Для изобретателей, создателей промышленных образцов – 30%
- Для скульпторов, театральных художников – 40%.
В договоре ГПХ может быть пункт, на основании которого организация-заказчик возмещает стоимость приобретенных материалов исполнителю работы/услуги при предъявлении подтверждающих документов.
Пример: ООО «Лабиринт» заключило гражданско-правовой договор с Васильевым П.Д. Предмет договора – ремонт офиса компании. Стоимость работ – 30 000 рублей. Васильев П.Д. не зарегистрировав в качестве ИП и самозанятого. По условиям договора подрядчик самостоятельно приобретает стройматериалы для работы. Васильев П.Д. предоставил товарные чеки:
Страховыми взносами будет облагаться только 30 000 рублей. 7 000 рублей, потраченных на стройматериалы, облагаться страховыми взносами не будут. |
Размер страховых взносов по договору подряда
С 2023 года пенсионный фонд и соцстрах объединились. В связи с этим стали по-новому уплачиваться страховые взносы. Ранее уплата оформлялась отдельными платежками по трем направлениям:
- Пенсионные взносы – 22%
- Отчисления в фонд медицинского страхования – 5,1
- Взносы на уплату больничных листов и по материнству – 2,9%.
Начиная с 2023 года все взносы уплачиваются единым платежом и составляют 30% от налогооблагаемой базы. В начислении страховых взносов по договорам ГПХ также произошли изменения. До 2023 года уплата страховых взносов в отношении больничных и декретных выплат не была обязательной. Обязательными были взносы в пенсионный и медицинский фонды, то в 2023-2024 г.г. уплачивается единая сумма, в которую входят больничные выплаты.
Физические лица, выполняющие работы/оказывающие услуги, вправе уйти на больничный и в декрет. Размер выплат рассчитывает социальный фонд.
Что касается уплаты взносов «на травматизм», то здесь действуют иные правила. Они не подпадают под действие Налогового Кодекса и уплачиваются непосредственно в Социальный фонд. При заключении договора гражданско-правового характера есть два варианта:
- Закрепить положение об уплате страховых взносов на травматизм за исполнителя
- Не указывать данный пункт в договоре.
По умолчанию заказчик не уплачивает взносы на травматизм по договорам подряда.
Пониженные и дополнительные взносы по ГПХ
По пониженным взносам ситуация простая и понятная. Если заказчик на штатных сотрудников пользуется преференцией в отношении уплаты страховых взносов (уплачивает их по сниженной ставке), то такое положение распространяется и на договоры по оказанию услуг.
Дополнительные взносы уплачиваются в отношении пенсионного страхования и положены только специалистам, деятельность которых связана с особыми условиями труда.
Коротко о главном
С 2023 года выплаты по договорам ГПХ облагаются страховыми взносами в размере 30%, если доходы не достигли предельной величины. Не нужно начислять взносы, если договор ГПХ заключен с самозанятым и ИП. В некоторых случаях применяется пониженный тариф или уплачиваются дополнительные взносы.
Внимание!