В середине сентября 2019 года Минфин России официально опубликовал проект постановления Правительства РФ, которое устанавливает предельную базу страховых взносов на 2020 год. Её необходимо учитывать каждому бухгалтеру и каждой организации (ИП) в 2020 году. Рассказываем о новой величине предельной базы, как её применять и что делать в случае превышения.
Какова новая предельная база взносов на 2020 год
Затрагивает предельная база для начисления страховых взносов в 2020 году два вида взносов:
- на обязательное социальное страхование (ОСС) на случай временной нетрудоспособности (больничные) и в связи с материнством (уплачиваются в ФСС);
- на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (уплачиваются в ПФР).
Согласно постановлению Правительства России, предельная величина базы страховых взносов в 2020 году составляет:
- взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства – 912 000 рублей включительно;
- взносы на ОПС – 1 292 000 рублей включительно.
Что касается предельной базы по медицинским взносам на 2020 год, то она не устанавливается с 2015 года. То есть, независимо от совокупного дохода нарастающим итогом страховые взносы на ОМС необходимо продолжать начислять и уплачивать в общем порядке.
Как изменилась максимальная база страховых взносов с 2020 года
В 2019 году предельная величина базы страховых взносов составляла (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426):
- взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства – 865 000 рублей;
- взносы на ОПС – 1 150 000 рублей.
Таким образом, база превышения страховых взносов на 2020 год по сравнению с 2019-м годом:
- для страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и материнства – стала на 5,4% больше;
- для страховых взносов на ОПС – увеличилась на 12,3%.
Рост базы для исчисления страховых взносов в 2020 году связан с тем, что по закону предельные величины базы Правительство РФ обязано ежегодно индексировать согласно росту средней зарплаты в России. Об этом говорит, в частности, п. 4 и 6 ст. 421 Налогового кодекса РФ. Поэтому небольшой рост предельной базы по взносам происходит каждый год.
СПРАВКА
Согласно разработанным Минэкономразвития РФ параметрам прогноза социально-экономического развития России на 2020 г. и плановый период 2021 и 2022 гг. среднемесячная начисленная зарплата на одного работника в 2020 г. – 48 942 рубля (в 2019 г. – 46 432 руб.).
Таким образом, размер номинальной начисленной среднемесячной зарплаты на одного работника в 2020 г. по сравнению с 2019 г. вырос на 5,4% (48 942: 46 432 = 1,054).
Кроме того, по закону предел облагаемой базы по страховым взносам в 2020 году на ОПС устанавливается с учетом (п. 5 ст. 421 НК РФ):
- определенного на 2020 год размера средней зарплаты в РФ, увеличенного в 12 раз;
- повышающего коэффициента на 2020 год, который равен 2,2.
В итоге, вот как получена точная сумма предельной базы страховых взносов в 2020 году:
- на случай временной нетрудоспособности/материнства в отношении каждого физлица с учетом индексации: 865 000 × 1,054 = 911 710 рублей, с учетом округления – 912 000 рублей;
- на ОПС с учетом повышающего коэффициента 2,2: 48 942 × 12 × 2,2 = 1 292 068,8 руб., с учетом округления – 1 292 000 рублей.
На кого распространяется предел базы для начисления страховых взносов в 2020 году
Он касается следующих плательщиков страховых взносов-страхователей (подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физлица, не имеющие статуса ИП.
При условии, что все перечисленные категории производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В чём смысл предела базы по страховым взносам на 2020 год
При достижении суммы выплат каждому работнику в течение года нарастающим итогом предельной величины (см. выше) меняется порядок начисления взносов с превышения предельной базы в 2020 году. А именно:
- взносы на случай временной нетрудоспособности/материнства перестают начислять;
- взносы на обязательное пенсионное страхование – начисляют по меньшей ставке 10%.
ПРИМЕР 1
В 2020 году зарплата Широковой в ООО «Гуру» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет). Таким образом, её доход с января по июнь включительно составит:
150 000 руб. × 6 мес. = 900 000 руб.
То есть, в эти месяцы превышения предельной базы по взносам на ОСС (912 000 руб.) нет.
С учетом июля 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:
150 000 руб. × 7 мес. = 1 050 000 руб.
Он превысит предельную базу по взносам на ОСС на случаи нетрудоспособности и материнства в 2020 году:
912 000 руб. <1 050 000 руб.
Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с июля 2020 года должна перестать начислять и уплачивать страховые взносы на ОСС (2,9%). В том числе начиная со следующей суммы превышения базы:
1 050 000 руб. – 912 000 руб. = 138 000 руб.
ПРИМЕР 2
В 2020 году зарплата Широковой в ООО «Гуру» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет). Таким образом, её доход с января по август включительно составит:
150 000 руб. × 8 мес. = 1 200 000 руб.
То есть, в эти месяцы превышения предельной базы по взносам на ОПС (1 292 000 руб.) нет.
С учётом сентября 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:
150 000 руб. × 9 мес. = 1 350 000 руб.
Он превысит предельную базу по взносам на ОПС в 2020 году:
1 292 000 руб. <1 350 000 руб.
Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с сентября 2020 года должна начать начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС за Широкову по сниженной ставке 10%, а не общей 22%. В том числе со следующей суммы превышения базы:
1 350 000 руб. – 1 292 000 руб. = 58 000 руб.
Особенности взносов в ПФР
Учтите, что взносы в ПФР с превышения предельной базы в 2020 году начисляют, когда их рассчитывают по основным тарифам. А вот при начислении взносов на ОПС по дополнительным тарифам предельная величина базы не применяется (п. 5 ст. 421 НК РФ). То есть, их продолжают начислять по ставке, соответствующей классу условий труда.
ПРИМЕР
Широкова в ООО «Гуру переработка» занята на вредном производстве и согласно трудовому договору получает 150 000 рублей в месяц. Подкласс условий её труда – 3.2, ставка доптарифа по нему – 4%.
То есть, весь 2020 год бухгалтерия ООО «Гуру» начисляет страховые взносы на ОПС по ставке 22% + 4% со 150 000 рублей в месяц.
При уплате пенсионных страховых взносов по пониженным тарифам (ст. 427 НК РФ) с сумм выплат физлицам, превышающих предельную величину базы по данному виду страхования, взносы не исчисляют и не уплачивают (письмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097).
ПРИМЕР
Широкова трудится в IT-компании, которая отчисляет страховые взносы на ОПС по сниженному тарифу – 8% (ст. 427 НК РФ). В 2020 году зарплата Широковой в ООО «Гуру софт» согласно трудовому договору составляет 150 000 рублей (условимся, что других облагаемых страховыми взносами выплат нет).
Таким образом, её доход с января по август включительно составит:
150 000 руб. × 8 мес. = 1 200 000 руб.
То есть, в эти месяцы превышения предельной базы по взносам на ОПС (1 292 000 руб.) нет.
С учётом сентября 2020 года её доход нарастающим итогом с начала года составит:
150 000 руб. × 9 мес. = 1 350 000 руб.
Он превысит предельную базу по взносам на ОПС в 2020 году:
1 292 000 руб. <1 350 000 руб.
Значит, бухгалтерия ООО «Гуру» с сентября 2020 года должна перестать начислять и уплачивать страховые взносы на ОПС за Широкову со следующей суммы превышения базы:
1 350 000 руб. – 1 292 000 руб. = 58 000 руб.