ФНС России письмом от 01.10.2018 № БС-4-11/19048 согласовала позицию Минфина, изложенную в письме от 25 сентября 2018 года № 03-15-07/68350, по вопросу уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам на ОПС.
Что говорит закон
На основании статьи 428 Налогового кодекса РФ плательщики-работодатели в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, занятых на вредных и/или опасных видах работ (пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяют дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС (далее – Закон № 400-ФЗ).
При этом взносы по доптарифам на ОПС, так же как и страховые взносы по основным тарифам, начисляют в общем порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения по ст. 420 НК РФ (исключение – суммы, названные в ст. 422 Кодекса).
Договоры ГПХ
Выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по договорам гражданско-правового характера, предмет которых – выполнение работ/оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Поэтому такие выплаты облагаются страховыми взносами по доптарифам на ОПС в общеустановленном порядке, если они произведены в пользу физлиц, занятых на видах вредных и/или опасных работах, указанных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ.
Почти вредные/опасные работы
Исходя из положений ст. 428 НК РФ, доптарифы пенсионных взносов не применяют к выплатам сотрудникам, не занятым на видах работ, указанных в пп. 1-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ. Даже если по результатам спецоценки их рабочих мест установлен класс условий труда вредный или опасный.
Также см. «Проведите спецоценку условий труда: Минтруд назвал крайний срок в 2018 году».
Вместе с тем, сотрудник в течение месяца может быть занят на работах, не поименованных в указанных пунктах, но данный период занятости в соответствии с Правилами исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст. 27 и 28 ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ» (утв. постановлением Правительства от 11.07.2002 № 516) входит в стаж, дающий право на досрочное назначение страховой пенсии по старости.
ПРИМЕР
Перевод сотрудника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более 1 месяца.Перевод беременной женщины в соответствии с медзаключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов.
В этой ситуации страховые взносы по доптарифам на ОПС начисляют на все выплаты и вознаграждения в пользу данного работника независимо от количества дней, фактически отработанных в таком периоде на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Частичная занятость на вредных работах
Еще одна возможная ситуация – когда сотрудник надлежащим образом оформлен как частично занятый на вредных работах (по списку из Закона № 400-ФЗ), так и на работах, не поименованных в нём.
По мнению Минфина и ФНС, исчислять страховые взносы по соответствующим доптарифам на ОПС нужно со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Временно не на рабочем месте
Некоторые сотрудники заняты на вредных и т. п. работах, но временно находятся:
- в служебной командировке;
- очередном оплачиваемом отпуске;
- учебном отпуске;
- отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет.
В этих ситуациях суммы оплаты данных периодов (командировка, отпуск) нужно облагать страховыми взносами по доптарифам на ОПС в общем порядке, поскольку эти работники продолжают числиться на должностях с вредными (опасными) условиями труда.
Стаж – есть, пенсия – назначена
А как быть с выплатами в пользу выработавших льготный стаж для досрочного назначения пенсии и пенсия которым уже назначена, но они продолжают трудиться на работах с особыми условиями труда?
Дело в том, что выплаты в пользу получателей пенсии в статье 422 НК РФ не поименованы. То есть, не отнесены к исключениям, на которые взносы не начисляют.
Поэтому страховые взносы по доптарифам на ОПС на выплаты в пользу работников, получающих досрочную страховую пенсию по старости, но продолжающих трудиться на работах с особыми условиями труда, начисляют в общем порядке.
Досрочная пенсия зависит от действий сотрудника
У некоторых видов профессий право на досрочное назначение пенсии зависит от определенного количества действий. Например, полетов – у летчиков, погружений под воду – у водолазов и т. п.
Здесь Минфин и ФНС обращают внимание, что порядок обложения страховыми взносами по дополнительным тарифам на ОПС закон не увязывает с приобретением права на получение ими досрочной пенсии.
Следовательно, на выплаты и иные вознаграждения в пользу таких работников следует начислять страховые взносы по доптарифам на ОПС с момента возникновения с ними трудовых отношений.
Также см. «Подписан закон о тарифах страховых взносов на 2019 год».