В процессе вычисления налогооблагаемой суммы прибыли, при выведении текущих налоговых обязательств необходимо руководствоваться нормами налогового права, закрепленными в НК РФ. Расчет эффективной ставки налога может потребоваться в двух случаях:
- доходные поступления в пользу налогоплательщика подлежат налогообложению по разным тарифам;
- зафиксированные в учете суммы частично освобождены от налогообложения за счет применения льгот или вычетов.
Как вывести размер эффективной ставки
Чтобы произвести корректные расчеты, необходимо понимать суть термина. Эффективная налоговая ставка представляет собой усредненный тариф налогообложения, величина которого может объективно отразить удельный вес налоговых обязательств по отношению к общему объему сформированной прибыли (или дохода). Такая расчетная ставка всегда будет отличаться от зафиксированной в налоговом законодательстве.
Процесс выведения значения эффективной ставки предусматривает использование специальной формулы:
Величина налогового обязательства по налогу на прибыль по данным учета / Объем сформированной прибыли до ее налогообложения * 100%.
Значение прибыли до момента ее налогообложения подсчитывается по стандартным правилам МСФО – доходные поступления, откорректированные на понесенные издержки. Такой подход не учитывает особенности применения специфических норм налогового права. Например, при признании представительских расходов по алгоритму действий МСФО субъект хозяйствования должен отразить весь объем затрат, а по правилам налогового учета зачесть в налогооблагаемой базе можно только часть издержек, которая вписывается в нормируемый лимит.
Налоговым кодексом предусмотрено отдельное значение понятия эффективной ставки. Этот термин применяется при выведении сумм прибыли КИК, которые освобождены от налогообложения. В роли КИК выступают иностранные компании, контроль их деятельности осуществляют налоговые резиденты РФ. Налоговым правом контролирующим лицам вменено в обязанность уведомлять ФНС о прибыли КИК, приходящейся на долю отчитывающегося лица. Для этого резидент РФ заполняет декларацию, на ее основе вычисляет сумму НДФЛ и оплачивает налог.
Прибыль, полученная от КИК, может быть освобождена от обложения подоходным налогом. Для определения возможности применения льготы необходимо произвести расчет эффективной ставки налога, сравнить полученный результат с уровнем средневзвешенной ставки налога на прибыль. Если эффективная ставка достигла уровня 75% от средневзвешенного тарифа (или превысила этот порог), налог удерживать не надо.