Чем руководствуются налоговики
На основании подп. 5 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках.
Порядок приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и ИП регламентирует ст. 76 НК.
Отметим, что на практике также часто используют термины «блокировка» и «заморозка» счета налоговой.
За что счет заблокируют
Основаниями приостановки операций по счетам в банке выступают (п. 3 ст. 76 НК):
- обеспечение исполнения решения о взыскании за счет денежных средств/драгоценных металлов на счетах плательщика в банках, а также электронных денежных средств;
Если вы не исполнили требование об уплате задолженности, счет заблокируют после того, как решение о взыскании ИФНС разместит в Реестре решений о взыскании задолженности.
- несдача декларации в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по истечении установленного НК РФ срока ее представления (в течение 3 лет со дня истечения срока);
- неисполнение плательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК обязанности обеспечить получение от налогового органа по месту нахождения организации документов в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в течение 10 рабочих дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения такой обязанности;
- неисполнение плательщиком установленной п. 5.1 ст. 23 НК обязанности передать налоговому органу квитанцию о приеме требования представить документы, требования представить пояснения и/или уведомления о вызове в налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;
- несдача через 20 рабочих дней после установленного НК РФ срока налоговым агентом – расчета исчисленных и удержанных сумм налога по форме 6-НДФЛ, а плательщиком страховых взносов – расчета по взносам (РСВ);
- обеспечение возможности исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в этом.
Также счет могут заблокировать, если есть риск неуплаты доначислений по итогам проверки.
Отметим, что в НК отдельно не приведён исчерпывающий перечень оснований блокировки счета. Этот вопрос регулируют разные нормы.
Что значит заморозка счета
Приостановление операций по счету означает прекращение банком:
- Всех расходных операций по данному счету.
- Либо в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций организации по счетам в банке.
Минфин России в письме от 13.04.2023 № 03-02-07/33504 разъяснил, что налоговая может блокировать операции и по вкладам, депозитам. Они тоже считаются счетами в целях применения налогового законодательства, помимо расчетных/текущих и иных счетов в банках, открытых на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК).
Решение о приостановлении операций по счетам налоговая принимает одновременно с принятием решения о взыскании.
Важные изменения с 2023 года
До 1 января 2023 года компании и ИП с заблокированным счетом не могли открывать новые счета, вклады, депозиты. С 2023 года это разрешено, но все расходные операции по вновь открытым счетам банк сразу же блокирует со дня открытия счета.
Кроме того, с 2023 года введена уплата налогов, сборов и взносов по общему тарифу на единый налоговый счет (ЕНС) путём единого налогового платежа (ЕНП). Одно из преимуществ ЕНС в том, что разблокировка счета происходит за 1 день, а сама блокировка счета в банке — только при общем отрицательном балансе ЕНС.
Также см. Отрицательное сальдо ЕНС: что значит, что делать, взыскание и штрафы.
Заключение
Таким образом, блокировка счета возможна из-за неподачи налоговой отчетности, неуплаты по требованию инспекции, непредставления электронной квитанции о приеме документов, отсутствия обязательного электронного документооборота с инспекцией, а также в рамках исполнения решения по проверке.