Операции, которые не подлежат налогообложению

Нормы ст. 149 НК РФ: назначение, особенности

Применение норм ст. 149 НК РФ предполагает возможность детализации действия другими НПА. Например, при оценке ситуации с предоставлением в аренду площадь зарубежной компании нужно отталкиваться от перечня иностранных государств, наименований помещений, установленных в Приказе МИД РФ и Минфина РФ № 6498/40н от 08.05.2007 г. Согласно ему НДС не начисляется при условии включения арендатора в приведенный список, при наличии аккредитации в РФ.

Пример правоприменения норм ст. 149 НК РФ:

1. Перечень документов, указывающих на правомерность освобождения от налогообложения согласно п. 1 законом не установлен. На практике это приводит к возникновению вопросов со стороны ИФНС.
2. Подтверждением статуса «иностранца» как аккредитованной организации может служить выписка из реестра филиалов/представительств международных компаний, оформленная в Минюсте РФ (Письмо Минфина РФ №03-07-08/5901 от 28.02.2013 г.).
3. П. 2 уже относится к перечню товаров/услуг, не подлежащих налогообложению НДС. Здесь также необходимо ориентироваться на акты нормативного характера. Например, согласно Постановлению №19 от 17.01.2002 г. утвержден список медицинской техники, реализуемой без уплаты налога на добавленную стоимость.
4. Порядок льготного налогообложения в отношении медтехники допустимо применять лишь при наличии специального регистрационного удостоверения. На это указывают объяснения Минфина РФ в Письме №03-07-08/65344 от 17.12.2014 г.
5. Письмом Минфина РФ №03-07-07/3980 от 02.02.2015 г. распространяет действие нормы и на комплектующие, входящие в состав «льготной» медицинской техники и поставляемые отдельной номенклатурой.
6. В отношении составных частей комплекта медтехники действуют те же правила – требуется регистрационное удостоверение с указанием кодов ОКП из списка, утвержденного согласно Постановлению Правительства РФ №19 от 17.02.2002 г. Например, п. 3 относит к льготной категории инструмент режущий, ударный с острой кромкой. Общероссийский ОК 005-93 (классификатор продукции) детализирует ситуацию, речь идет о сверлах, фрезах и борах.
7. Право освобождения от уплаты НДС одинаково распространяется на реализатора товаров и услуг, на организации, работающие по агентскому договору. Также на правоприменение нормы не влияет форма, источник оплаты. Здесь стоит отметить, что законом не установлен точный список организаций, к которым можно применять ст. 149 НК РФ.

Последнее способно привести к судебным тяжбам с налоговой службой по причине доначисления НДС, штрафов за неуплату/просрочку уплаты и т.д. Предпринимателям остается отталкиваться от периодических разъяснений официальных ведомств. Например, Письмом Минфина РФ №03-07-Р3/32477 от 04.07.2014 г. установлено, что оказание услуг скорой помощи коммерческой компанией относится к случаям освобождения от уплаты НДС.

Всего в этой статье 40 видов услуг, подразделяющихся на определенное количество подкатегорий. По каждому из пунктов имеется своя нормативная база, детализирующая применение льготного режима налогообложения, определяющая границы предоставления освобождения от уплаты НДС и т.д. Спорные моменты остаются, их приходится решать в досудебном и судебном порядке в случае возникновения претензий налоговой, несогласия налогоплательщика с начисленным налогом и пр.

Судебная практика

Спецификой применения ст. 149 НК РФ является то, что одной из сторон судебного разбирательства практически всегда выступает налоговая инспекция. Споры преимущественно касаются как права применения льготного налогообложения организацией, так и распространение льгот на реализацию конкретных товаров/услуг.

Примеры из судебной практики:

1. Решение по делу А59-7370/2022 от 06.12.2023 г. – отменить решение ИФНС о привлечении к ответственности, вынесенное по причине отсутствия в ст. 149 НК РФ понятия «услуги застройщика». Отказать в доначислении налога.
2. Постановление по делу А73-4803/2023 от 30.11.2023 г. – признать правомерным решение нижестоящего суда о незаконном обогащении на плате за сервитут.
3. Решение по делу А52-6406/2023 от 28.11.2023 г. – взыскать просроченную задолженность и пени за просрочку платежа.
4. Решение по делу А40-60278/2023 от 21.11.2023 г. – взыскать штраф с ответчика, в остальных пунктах иска отказать.

В большинстве решениях/постановлениях ст. 149 упоминается в связи с расчетом налогооблагаемой базы или суммы задолженности (нужно ли вычитать НДС или нет). «Самостоятельно» эта норма появляется в текстах достаточно редко.