Налоговая служба России не перестаёт давать свои комментарии по поводу заполнения расчета по взносам. Очевидно, что сказанного в гл. 34 Налогового кодекса РФ недостаточно. На этот раз ФНС прояснила вопрос, который напрямую законом не урегулирован.
Формула
Основная задача плательщика при заполнении расчета по страховым взносам – указать в этом документе базу для исчисления взносов. Её определяют по правилам ст. 421 НК РФ. Таким образовать можно сгенерировать следующую формулу:
|
Из этой формулы чиновники ФНС России делают 3 важных вывода, которые имеют принципиальное значение для заполнения расчета по страховым взносам с 2017 года (письмо от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569):
- Следует различать выплаты и вознаграждения, не облагаемые взносами, и такие, которые закон не признаёт объектом обложения взносами.
- Согласно правилам, суммы, не облагаемые взносами, порядок заполнения расчета по взносам требует показывать в этом отчёте.
- В то же время суммы, которые закон не признаёт объектом обложения взносами, показывать в расчёте не нужно. Это важно, поскольку порядок заполнения расчета по страховым взносам прямо об этом не говорит.
Действующий порядок заполнения расчета по страховым взносам 2017 года принят приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551.
Также см. «Страховые взносы с 2017 года: памятка от ФНС».
Что не облагается взносами
Можно выделить 4 категории сумм, которые не должны фигурировать при заполнении единого расчета по страховым взносам, поскольку не отнесены к объекту обложения. Они названы в пунктах 4 – 7 ст. 420 НК РФ. Это следующие выплаты и вознаграждения:
| 1 | По гражданско-правовым договорам, предмет которых: · переход права собственности; · иных вещных прав на имущество (имущественные права). По договорам о передаче имущества (соответствующих прав) в пользование. Исключение составляют следующие договоры: · заказ автору; · отчуждение исключительного права на произведения науки/литературы/искусства; · издательские лицензионные; · лицензионные о предоставлении права пользования произведением науки/литературы/искусства. |
| 2 | Суммы, адресованные иностранцам и лицам без гражданства: · по трудовым договорам с отечественной компанией для работы в ее заграничной обособленной структуре; · в связи с деятельностью вне России в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг. |
| 3 | Волонтёрам в рамках гражданско-правовых договоров на возмещение их расходов (ст. 7.1 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Исключение: расходы на питание свыше суточных (п. 3 ст. 217 НК РФ). |
| 4 | Иностранцам и лицам без гражданства, а также волонтёрам по трудовым или гражданско-правовым договорам: · с ФИФА; · дочерними организациями ФИФА; · оргкомитетом «Россия-2018»; · дочерними организациями оргкомитета «Россия-2018». Сюда также входит возмещение затрат волонтеров: · на оформление и выдачу виз, приглашений и аналогичных документов; · оплату проезда, проживания, питания, спортивной экипировки, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения, языкового сопровождения, сувениров с символикой чемпионата мира по футболу 2018 года. |
Облагаемые суммы
Согласно правилам заполнения расчета по взносам, их объект для нанимателей составляют выплаты и другие вознаграждения в адрес физлиц, которые подпадают под обязательный соцстрах в силу указаний федеральных законов. А именно (п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ):
| 1 | В рамках: • трудовых отношений; • гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг. |
| 2 | По договорам в адрес авторов произведений |
| 3 | По договорам: • об отчуждении исключительного права на произведения науки/литературы/искусства; • издательской лицензии; • лицензии на предоставлении права использования произведения науки/литературы/искусства. Также вознаграждения, которые начисляют при управлении правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам с пользователями. |
Также см. «Порядок заполнения расчета по страховым взносам на 2017 год».
Необлагаемые суммы
Согласно правилам заполнения расчета по страховым взносам, необлагаемые выплаты всё же включают в этот отчёт. Они названы в пунктах 1 – 3 ст. 422 НК РФ:
| 1 | В части взносов на ОПС | • денежное содержание и иные выплаты прокурорам, следователям, судьям федеральных и мировых судов; • суммы в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях/дневных вузах за деятельность в студенческих отрядах (включены в реестр объединений, пользующихся гос. поддержкой) по трудовым или гражданско-правовым договорам на выполнение работ и/или оказание услуг. |
| 2 | В части взносов по болезням и материнству | Любые суммы по гражданско-правовым договорам |
Также см. «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».