Сегодня, 16 сентября, Банк России понизил ключевую ставку с 10,5 до 10 процентов. То есть, ключевая ставка снизилась на 0,5 процента. Об этом сообщается на сайте ЦБ РФ. При этом ЦБ отмечает, что больше в 2016 году ключевая ставка меняться не будет. Следующее снижение ключевой ставки возможно в 1-2 квартале 2017 года.
Подробнее о ключевой ставке в 2016 году и ее отличии от ставки рефинансирования См. «Ставка рефинансирования: 2016 год».
Применять новую ключевую ставку нужно уже с сегодняшнего дня – с 16 сентября 2016 года. Понижение ключевой ставки отразиться, в том числе, и на работе бухгалтера. Приведем примеры некоторых ситуаций, при которых потребуется принимать новую ключевую ставку.
Компенсация за задержку зарплаты
С 3 октября 2016 года в России меняются сроки выплаты зарплаты и порядок расчета компенсации за ее задержку. Подробно об этом мы рассказывали в статье «Новые сроки выплаты зарплаты в 2016 году: что изменилось». Понижение ключевой ставки до 10 процентов повлечет за собой и изменения в размере компенсации за опоздание с зарплатой.
Расчет компенсации с 16 сентября
Предположим, что сумма задолженности по зарплате составляет 10 000 рублей. Период задержки– 5 дней. В период задержки уже действовала новая ставка рефинансирования – 10 %. Тогда размер компенсации за период с 16 сентября по 2 октября 2016 года составит за каждый день 16,70 руб. (10 000 руб. × 10 % / 300 × 5).
Расчет компенсации с 3 октября
Для расчета компенсации с 3 октября 2016 года задолженность по зарплате нужно умножать на 1/150 ключевой ставки и на количество дней задержки. Соответственно, при тех же условиях, компенсация за каждый день составит 33,30 рублей (10 000 руб. × 10 % / 150 × 5).
Пени по налогам и взносам
Новое значение ключевой ставки повлияет на расчет пеней за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов. Их (пени), напомним, нужно считать исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). А 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой (Указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Поэтому понижение ключевой ставки повлияет и на размер пеней. Он станет немного меньше.
Пример.
Страховые взносы в сумме 420 000 рублей за июль бухгалтер заплатил с существенным опозданием – только 26 сентября 2016 года. Хотя должен был это сделать не позднее 15 августа (ч.5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2019 № 212-ФЗ). Как видно, в период просрочки действовали две ключевые ставки (10,5 % и 10 %).
Поэтому расчет следующий:
Пени за дни с 16 августа по 15 сентября. В период с 16 августа по 15 сентября действовала ставка 10,5 %. Период просрочки – 31 календарный день. Сумма пеней составит 4557 руб. (420 000 руб. × 10,5 % × 1/300 × 31 дн.).
Пени за дни с 16 сентября по 26 сентября. В период с 16 сентября по 26 сентября действует уже новая ставка – 10 %. Период просрочки – 11 календарных дней. Сумма пеней за этот период составит 1540 руб. (420 000 руб. × 10 % × 1/300 × 11 дн.).
Несвоевременный возврат налогов
Если налоговая инспекция вернула переплату по налогам с задержкой, она обязаны выплатить компании или ИП проценты по ключевой ставке (ст. 78 НК РФ). По общему правилу, перечислить деньги на расчетный счет они должны в течение месяца после того, как получили заявление о возврате переплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но налоговики могут не уложиться в этот срок. Тогда и нужно рассчитать проценты с учетом ключевой ставки.
Пример.
Организация подала заявление о возврате переплаты по налогу 19 августа 2016 года. Сумма переплаты составляет 140 000 руб. Срок для возврата переплаты — не позднее 19 сентября 2016 года. Инспекторы вернули деньги на счет организации только 28 сентября. Однако проценты на счет компании не поступили. Бухгалтер сдал в ИФНС заявление об уплате процентов за задержку возврата налога с 20 по 28 января 2016 года. Сумма процентов составила 306 рулей (140 000 × 10 % / 366 дн. × 8 дн.)
Материальная выгода по займам
Если организация или ИП выдали работнику, учредителю или иным физическим лицам заем, то бухгалтеру нужно ежемесячно рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды. Она возникает, если сумма процентов по займу меньше 2/3 ключевой ставки (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). С дохода нужно удерживать НДФЛ по ставке 35 процентов (п.2 ст. 224 НК РФ). При этом материальную выгоду нужно рассчитывать ежемесячно – на последний день каждого месяца в течение срока, на который получен заем.
Пример.
Организация 26 января 2016 года выдала директору беспроцентный заем на год. Сумма займа составляет 500 000 руб. Бухгалтер ежемесячно рассчитывает НДФЛ с материальной выгоды. К примеру, за август материальная выгода составила 2964,50 руб. (500 000 руб. × 2/3 × 10,5 % / 366 дн. × 31 дн.). НДФЛ равен 1037 руб. (2964,50 × 35%).
Однако расчет на сентябрь будет иной, поскольку нужно применять уже пониженную ключевую ставку – 10%. Материальная выгода за сентябрь 2016 года составит 2732,20 (500 000 руб. × 2/3 × 10 % / 366 дн. × 30 дн.). НДФЛ равен 956 руб. (2732,20 × 35%).
Незаконная блокировка счетов
Налоговики должны уплатить проценты по ключевой ставке за каждый календарный день незаконной блокировки расчетного счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).
Пример.
ИФНС незаконно заблокировала счет компании на период с 1 по 30 сентября 2016 года. На заблокированном счете было 980 000 рублей:
- размер процентов за незаконную блокировку с 1 по 15 сентября составит 4217, 20 рублей (980 000 руб. × 15 дн. ×10,5% / 366 дн.);
- размер процентов за период с 16 по 30 сентября составят 4016,40 рублей (980 000 руб. × 15 дн. ×10 % / 366 дн.).
Итого сумма процентов 8233,60 рублей (4217, 20 руб. + 4016,40 руб.).
Проценты за пользование чужими денежными средствами
С 1 августа размер процентов по статье 395 ГК РФ (удержание денежных средств, уклонение от их возврата) определяется определяться ключевой ставкой ЦБ РФ, действующей в соответствующие периоды просрочки (Федеральный закон от 03.07.2016 № 315-ФЗ). Договором можно устанавливать иной размер процентов. Если же иная ставка договором не установлена, то с 16 сентября при расчете процентов следует принимать во внимание ставку 10 процентов.
Также ключевая ставка принимается во внимание при расчете «законных процентов» по статье 317 ГК РФ.
Другие последствия
Имейте в виду, что понижение ключевой ставки влечет за собой множество других последствий. Так, к примеру, ежемесячные платежи не некоторым кредитным договорам «привязаны» к ключевой ставке.
Ключевую ставку используют при расчете процентов по контролируемым сделкам, перечисленным в первой части НК РФ. Также ставку используют и для определения размера убытка от продажи долга, который можно учесть при расчете налога на прибыль.