Согласно нормам действующего законодательства, компании и ИП, нанимающие специалистов по трудовым и гражданско-правовым договорам, выполняют функции фискальных агентов: рассчитывают, удерживают и перечисляют в государственный бюджет подоходный налог с выплат в пользу работников. Совершение перечисленных операций предполагает формирование соответствующих проводок в учетной программе коммерческой структуры. Сразу скажем, что специальный счет НДФЛ не предусмотрен действующим планом счетов. Для его обособленного отражения открывают субсчет к счету 68.
Какие проводки используют для отражения НДФЛ
Когда бухгалтер рассчитывает подоходный налог, он не делает никаких проводок. Записи в учетной программе необходимы только при удержании и перечислении НДФЛ в государственную казну. В зависимости от ситуации делают следующие строчки:
| Проводка | Что отражает |
| Дт 70 – Кт 68.01 | Удержание подоходного налога из заработной платы наемного специалиста, с суммы его отпускных |
| Дт 70.01 – Кт 68.01 | Удержание НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых работникам-акционерам компании.
Для удобства вычислений и аналитики рекомендуем бухгалтеру отрыть отдельный субчсчет на сч. 70 для отражения расчетов с учредителями. |
| Дт 73 – Кт 68.01 | Удержание подоходного налога с иных типов выплат, перечисляемых работнику фирмой-нанимателем.
Например, со стоимости подарков дороже 4000 руб., материальной помощи сверх лимитов и т. д. |
| Дт 76 – Кт 68.01 | Начисление НДФЛ с выплат в пользу физических лиц, не являющихся сотрудниками компании.
Например, граждан, оказывающих услуги фирме по гражданско-правовому договору. |
| Дт 75 – Кт 68.01 | Удержание подоходного налога с дивидендов, выплаченных акционерам, не работающим в компании |
| Кт 67 – Дт 68.01 | Удержание НДФЛ с процентов, выплаченных по долгосрочному займу, ранее полученному от физического лица |
| Кт 66 – Дт 68.01 | Начисление подоходного налога с процентов, выплаченных физлицу за пользование краткосрочным заимствованием |
| Дт 68.01 – Кт 51 | Перечисление исчисленной суммы налога в государственный бюджет с расчетного счета компании |
Как видно, основной счет бухгалтерского учета НДФЛ – 68.01.
Общая логика отражения НДФЛ по счетам бухгалтерского учета состоит в том, что при начислении его показывают по кредиту сч. 68.01 в корреспонденции со счетом, предназначенным для отражения соответствующего типа доходов физических лиц. Когда суммарный налог, рассчитанный бухгалтером, переводят в государственную казну, кредитуют сч. 51.
Отражение НДФЛ в бухучете: примеры
Чтобы понять принципы отражения подоходного налога, рассмотрим ситуации из практики.
ПРИМЕР 1
Экономист Иванов является акционером компании ООО «Ромашка». По итогам года ему причитается сумма дивидендов – 50 тыс. руб. Какие проводки в бухгалтерском учете нужно сделать?Вот какие:
- Дт 84 – Кт 75 на сумму 50 тыс. руб. – начисление дивидендов;
- Дт 75 – Кт 68.01 на сумму 4,5 тыс. руб. (13% от 50 тыс.) – удержание подоходного налога;
- Дт 75 – Кт 51 – на сумму 55,5 тыс. (50 – 4,5) – перечисление Иванову дивидендов на банковскую карточку;
- Кт 68.01 – Дт 51 – уплата налога в государственную казну.
Также см. «Уплата НДФЛ с дивидендов».
ПРИМЕР 2
Менеджер по продажам Петров получил за отработанный месяц заработную плату 40 тыс. руб. У него нет права на стандартные налоговые вычеты. Какая сумма причитается ему на руки и как отразить ее в бухучете?Рассчитаем размер НДФЛ с дохода по ставке 13%:
- 40 000 × 0,13 = 5200 – сумма налога к удержанию;
- 40 000 – 5200 = 34 800 – сумма заработной платы к выдаче.
Бухгалтер сделает проводку по начислению зарплаты Дт 44 – Кт 70 на сумму 40 тыс. руб. Затем удержит НДФЛ (Дт 70 – Кт 68.01) в сумме 5200. Для отражения перечисления налога в бюджет будет использована запись Кт 51 – Дт 68.01.
Также см. «Проводки при удержании НДФЛ из заработной платы».