Понятие
Согласно подп. 9 п. 2.1. ст. 210 НК РФ, основная налоговая база – это налоговая база по иным доходам, полученным физлицом-налоговым резидентом РФ, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 Кодекса. То есть, общая для подоходного налога 13% (с дохода 5 и менее млн руб.) или 15% (650 000 руб. и 15% от 5 млн руб.).
Какие доходы не включают в основную налоговую базу
Это следующие виды поступлений (п. 2.1 ст. 210 НК РФ):
- доходы от долевого участия (в т. ч. дивиденды от инофирмы по акциям/долям российской организации, которые плательщик признал и отразил в декларации 3-НДФЛ в составе доходов);
- выигрыши в азартные игры и лотери;
- доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО с ценными бумагами;
- по операциям займа ценными бумагами;
- доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
- прибыль контролируемой иностранной компании (КИК) (в т. ч. получение её фиксированной прибыли).
А вот проценты по вкладам (остаткам на счетах) в банках относят к основной налоговой базе. Такой вывод сделал Минфин в письме от 12.04.2021 № 03-04-05/27168.
Расчет основной налоговой базы
Основную налоговую базу всегда определяют отдельно от перечисленных и уменьшают на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ, но с учётом некоторых особенностей.
Соответственно, по общему правилу в отношении налоговых баз, не относящихся к основной, указанные вычеты не применяют.
Если сумма вычетов в налоговом периоде больше доходов, облагаемых и учитываемых при определении основной налоговой базы за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база равна нулю. По общему правилу на следующий налоговый период разницу между вычетами и доходами не переносят.
В то же время, если человек получает пенсию, при отсутствии в налоговом периоде доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении основной налоговой базы, разницу между вычетами и доходами можно переносить на предшествующие налоговые периоды.
Основная база и имущественный вычет
Начиная с доходов 2021 года, имущественный налоговый вычет НДФЛ по расходам физлица на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, предоставляют в отношении его доходов, входящих в основную налоговую базу.
При этом, если суммы дохода, составляющую основную налоговую базу недостаточно для права на получение указанного имущественного вычета, можно применить вычет к налоговой базе по следующим видам доходов – не входящих в основную базу, но тоже облагаемых по ставке 13% (при наличии таковых):
- по доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и/или долей в нем;
- стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в дар;
- страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.
Также при определении основной налоговой базы можно уменьшить облагаемые доходы на сумму инвестиционного вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ. Это деньги, внесённые на ИИС. Об этом говорит письмо Минфина от 18.02.2021 № 03-04-06/11087.