Зарплата за март выплачена в апреле: как отразить в 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года?

Практика показывает, что у многих вызывает вопросы ситуация, когда зарплатный доход за март выплачен в апреле. Соответственно, всё это нужно как-то отразить в расчёте по форме 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года. Рассказываем, какие существуют правила и что отразить в строках расчета за второй квартал (он же – за полугодие 2018).

Общий подход

Несмотря на то что зарплата относится месяцу марту, который входит в первый квартал, факт её выдачи в апреле автоматически обязывает отразить этот факт в расчете 6-НДФЛ за полугодие. То есть, уже другой отчётный период.

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\июнь 2018\ВЕБ Зарплата за март выплачена в апреле как отражать в 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года\poluchenie-zarplaty.jpg

Напомним общий принцип заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450):

  • в Разделе 1 – обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года по соответствующей налоговой ставке;
  • в Разделе 2 – даты фактического получения физлицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Также см. «На каком бланке сдавать 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года?».

На основании п. 2 ст. 223 НК РФ для дохода в виде оплаты труда дата его фактического получения – последний день месяца, за который был начислен этот доход за выполненные трудовые обязанности согласно трудовому договору/контракту.

Удержать НДФЛ с зарплаты налоговый агент должен сразу при её выплате по факту (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить этот налог в казну нужно не позднее дня, идущего за днем выплаты физлицу дохода.

Таким образом, в Раздел 2 должны попадать только операции, которые имеют отношение к трём последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС от 18.02.2016 № БС-3-11/650). При этом держите ориентир на день, не позже которого НДФЛ нужно перечислить в казну. То есть, выплаченный доход и удержанный с него налог отразите в том отчетном периоде, на который попадает крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда именно вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог – не важно.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым последний срок уплаты НДФЛ попадает на период с 1 апреля по 30 июня включительно.

Как заполнить построчно

Чтобы правильно оформить расчет 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года в отношении мартовской зарплаты, выданной в апреле, нужно руководствоваться пунктами 3.1, 3.3, 4.1 и 4.2 Порядка заполнения отчёта (утв. тем же приказом, что и форма бланка).

Раздел 1Раздел 2
Строка 020Показывайте сумму зарплаты, начисленной за мартСтрока 100В качестве даты фактического получения дохода укажите последнее число месяца, за который начислена зарплата – то есть 31 марта текущего года (п. 2 ст. 223 НК РФ) (даже если это выходной или нерабочий праздничный день – письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169)
Строка 030Отразите вычеты (если есть и положены)Строка 110Здесь приведите дату, когда зарплата за март была перечислена (п. 4 ст. 226 НК РФ)
Строка 040Покажите сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты за мартСтрока 120Тут укажите рабочий день, который следует за днем выплаты зарплаты, указанным в стр. 110 (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 4.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ)
Строка 070Отразите сумму НДФЛ, удержанного при выплате мартовской зарплатыСтрока 130Отразите размер зарплаты за март, но до удержания НДФЛ
Строка 140Приведите величину НДФЛ, который был удержан с зарплаты за март

Пример заполнения

Допустим, что аванс по зарплате за март ООО «Гуру» выплатило 28 марта – 40 000 рублей. Вторую часть зарплаты она выдала 11 апреля 2018 года в сумме 45 000 рублей (то есть, уже во 2-м квартале). Всего – 85 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13% в размере 11 050 руб. (85 000 руб. × 13%). В день выдачи зарплаты – 11 апреля – этот налог будет удержан, а на следующий день – 12 апреля – перечислен в казну.

Правильное заполнение отчёта 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года будет таким:

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\июнь 2018\ВЕБ Зарплата за март выплачена в апреле как отражать в 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года\6-NDFL-Razdel-1-primer.jpg

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\июнь 2018\ВЕБ Зарплата за март выплачена в апреле как отражать в 6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года\6-NDFL-Razdel-2-primer.jpg

Мартовскую зарплату нужно было также отразить в Разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года (стр. 020, 030 и 040). В Разделе 2 за этот же период мартовскую зарплату показывать было не нужно, поскольку операция по её выплате и уплате с неё налога завершилась только в апреле (т. е. уже во 2-м кв. 2018 г.).

Как видно, НДФЛ с мартовской зарплаты нужно удержать только в апреле – в момент выплаты. Поэтому на удержанный налог следует пополнить строку 070 Раздела 1, а саму операцию нужно внести в Раздел 2 отчета уже за полугодие. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Также см. «6-НДФЛ за 2 квартал 2018 года: срок сдачи и образец заполнения».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.