Что изменилось с 2023 года
Все привыкли, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения физлицом дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором или контрактом. Однако Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ с изменениями в НК РФ с 1 января 2023 года признал эту норму утратившей силу.
В этой связи, с 01.01.2023 дату фактического получения денежного дохода в виде оплаты труда определяют в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК как день выплаты дохода. В том числе это день перечисления дохода:
- на счета налогоплательщика в банках;
- либо по его поручению на счета третьих лиц.
Налоговые агенты, в том числе работодатели, обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом ряда особенностей (п. 4 ст. 226 НК).
Это значит, что налоговый агент обязан удержать начисленный НДФЛ непосредственно при фактической выплате работнику зарплатного дохода за первую половину месяца, а также за вторую.
Ещё одно важное новшество: с 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК).
Так, перечислить НДФЛ за период:
- с 1 по 22 января – нужно не позднее 28 января;
- с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.
При этом на основании п. 6 ст. 226 НК в редакции до 01.01.2023 перечислять НДФЛ нужно было не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Учитывая это, ФНС России в письмах от 11.01.2023 № ЗГ-3-11/125 и от 19.01.2023 № БС-4-11/517 разъяснила, как отразить заработную плату за декабрь 2022 года в 6-НДФЛ.
Ситуация 1
Зарплата за первую и вторую половину декабря 2022 года работникам выплачена в декабре 2022 г.
НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года – 30.12.2022.
Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 НК в редакции до 01.01.2023 – не позднее 09.01.2023.
Решение
Зарплату указывают:
- в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год;
- Приложении № 1 “Справка о доходах и суммах налога физлица” к 6-НДФЛ за 2022 год.
При этом указанный доход в 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года не приводят.
Ситуация 2
Зарплата за первую половину декабря 2022 г. выплачена 30.12.2022, а за вторую 16.01.2023.
НДФЛ удержан при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 г. –16.01.2023.
Срок уплаты НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 и и переноса по п. 7 ст. 6.1 НК – не позднее 30.01.2023.
Решение
Выплаченную 30.12.2022 зарплату за первую половину декабря 2022 г. и НДФЛ указывают:
- в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год;
- Приложении № 1 “Справка о доходах и суммах налога физлица” к 6-НДФЛ за 2022 год.
В том числе НДФЛ с з/п за первую половину декабря 2022 в полях “сумма налога исчисленная” и “сумма налога удержанная”.
Кроме того, удержанный 16.01.2023 НДФЛ при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 г. также отражают в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года.
Зарплату за вторую половину декабря 2022 г., выплаченную 16.01.2023, и НДФЛ указывают:
- в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года;
- Приложении № 1 “Справка о доходах и суммах налога физлица” к 6-НДФЛ за 2023 год.
В 6-НДФЛ за 2022 год зарплату за вторую половину декабря 2022 г., выплаченную 16.01.2023, не указывают.
Форма отчета
Бланк формы 6-НДФЛ для отчета за 2022 год, а также порядок её заполнения и электронный формат сдачи утверждены приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753.
А начиная с отчёта за 1 квартал 2023 года нужно использовать обновлённую форму 6-НДФЛ, изменения в которую закрепил приказ ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881.
Выводы
Таким образом, если зарплата за первую половину декабря 2022 выплачена в декабре 2022, датой фактического получения дохода признается 31.12.2022. То есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года.
Если з/п за вторую половину декабря 2022 выплачена в январе 2023, такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.
При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 непосредственно из неё за вторую половину декабря 2022, выплачиваемого в январе 2023 года.