Как в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года отразить зарплату за март, которая выплачена работникам в апреле 2017 года? Показывать ли эту выплату в разделе 1 и 2? Если ли официальные разъяснения от ФНС на этот счет? Ответы на эти и другие вопросы, а также пример отражения мартовской зарплаты в 6-НДФЛ вы найдете в данной статье.
Какие выплаты должны попадать в 6-НДФЛ
За 1 квартал 2017 года налоговые агенты должны сдать в ИФНС расчет по форме 6-НДФЛ не позднее 2 мая включительно. В этот должны попасть все доходы, при выплате которых организация или ИП признается налоговым агентом по НДФЛ. Это зарплата, премии, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы.
Что касается авансов по заработной плате, то в расчете их нужно объединять вместе с зарплатой в единую сумму. Датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, если мы говорим про зарплату за март 2017 года, то это – 31 марта 2017 года. В этот день бухгалтер должен рассчитать НДФЛ со всей зарплаты за март, включая и ранее выданный аванс. Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается. Поэтому дату выплаты аванса в разделе 2 расчета 6-НДФЛ не указывайте.
Зарплата за март в разделе 1
В Разделе 1 «Обобщенные показатели» укажите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного налога. Раздел 1 заполняйте нарастающим итогом за I квартал. В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал в разделе 1 обобщаются данные за период с 1 января по 31 марта 2017 года. В разделе 1 заполняются следующие строки:
| Строка | Заполнение |
| 10 | Налоговая ставка |
| 20 | весь доход сотрудников нарастающим итогом с начала года 2017 года по 31 марта 2017 года |
| 25 | Выделяется доход по дивидендам |
| 30 | Общая сумма вычетов по всем сотрудникам нарастающим итогом с начала года по 31 марта 2017 года. |
| 40 | Сумма исчисленного НДФЛ с доходов всех физических лиц нарастающим итогом с начала года по 31 марта 2017 года. |
| 45 | Выделяется НДФЛ по дивидендам. |
| 50 | Сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. |
| 60 | Количество человек, которые получали доход в течение отчетного (налогового) периода. |
| 70 | Сумма удержанного НДФЛ. |
| 80 | Сумма НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана в текущем отчетном периоде. |
| 90 | Сумму налога, возвращенного в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ. |
Что касается строки 080, то применительно к зарплате за март, выплаченной в апреле 2017 году, нужно сказать, что в этой строке нужно показывать именно о суммы, которые организация должна была удержать до конца марта, но по каким-либо причинам не смогла этого сделать. С зарплаты за март 2017 года НДФЛ будет удержат только лишь в апреле. И этот налог показатель строки 080 не увеличивает.
Строка 080 в отчете
Предположим, что зарплата за март составила 320 000 рублей. НДФЛ с этой суммы составляет 41 600 р. (320 000 x 13 %). Сумма налога будет удержана только в апреле – когда работникам переведут на зарплатные карточки заработную плату. При этом в строке 080 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года сумма 41 600 р. отражена быть не должна.
Также обратите внимание: суммы исчисленного (строка 040) и удержанного (строка 070) НДФЛ могут не совпадать. Неравенство будет, если доход по мартовской зарплате уже признан, НДФЛ с него исчислен, но фактической выплаты еще не было – она произойдет только в апреле 2017 года.
Датой фактического получения зарплаты за март считается 31 марта 2017 года. В этот день величина дохода за март известна и сумма НДФЛ, которая должна быть удержана из этого дохода, определена. Однако удержать налог до фактической выплаты зарплаты невозможно. Поэтому показатель для заполнения строки 070 появится только после того, как зарплата будет выдана в апреле 2017 года. Поэтому удержанный с мартовской зарплаты НДФЛ по строке 070 будет зафиксировать в 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года.
Несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ – это нормально и не является ошибкой (Письмо ФНС России от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4222).
Теперь давайте посмотрим, как вышеназванные правила заполнения реализуются в реальной жизни. Приведем пример отражения в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года зарплаты за март, выплаченной в апреле 2017 года.
Условия примера
Заработная плата за март 2017 года начислена в размере 320 000 рублей. НДФЛ с этой суммы составляет 41 600 р. (320 000 x 13 %). Выплата зарплаты за март состоялась в 10 апреля 2017 года. На руки было выплачено 278 400 р. (320 000 р. – 41 600 р.).
Всего с 1 января 2017 года по 31 марта 2017 года была начислена зарплата в пользу 3-х работников в сумме 960 000 р. Всего был начислен НДФЛ в размере 124 800 р. (960 000 р. x 13%). Однако из этой суммы фактически был удержан налог в размере 83 200 р. (640 000 р. x 13%).
При таких условиях раздел 1 расчета 6-НДФЛ будет выглядеть так:
Из приведенного примера полагаем целесообразным обратить внимание на следующее:
- НДФЛ с зарплаты за март, который удержан в апреле (41 600 р.) строку 080 не увеличил;
- строки 040 и 070 – не совпадают и это вполне нормально.
Зарплата за март в разделе 2
В разделе 2 указывают даты получения и удержания НДФЛ, крайний срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Для каждой выплаты физлицам доходов, облагаемых НДФЛ необходимо заполнить блок строк 100-140:
- 100 Дата получения дохода
- 110 Дата удержания налога
- 120 Срок перечисления налога
- 130 Сумма дохода (включая НДФЛ), полученная физлицами
- 140 Сумма НДФЛ, удержанная с этого дохода.
В раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года включайте только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода: январь, февраль и март 2017 года (письмо ФНС России от 18 февраля 2016 г. № БС-3-11/650). При этом нужно опираться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. Таким образом, в разделе 2 расчета 1 квартал 2017 года нужно отразить данные о выплате доходов (удержании НДФЛ), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 января по 31 марта 2017 года включительно (Письмо ФНС России от 24 октября 2016 г. № БС-4-11/20126).
Стоит заметить, что различных выплат заполнение строк 100-120 отличается:
| Вид дохода | Дата получения дохода, стр. 100 | Дата удержания налога, стр. 110 | Срок уплаты налога, стр. 120 |
| Зарплата сотрудникам за месяц | Последний день месяца начисления зарплаты | Дата фактической выплаты зарплаты | Следующий рабочий день после даты удержания налога |
| Отпускные, больничные | Дата фактической выплаты | Дата фактической выплаты | Последнее число месяца, в котором выплачена сумма |
| Расчет при увольнении | Дата увольнения | Дата увольнения | Следующий рабочий день после даты удержания налога |
| Выплата по договору подряда Матпомощь Арендная плата Дивиденды Другие выплаты, не въодящие в зарплату | Дата фактической выплаты | Дата фактической выплаты | Следующий рабочий день после даты удержания налога |
Как видно из таблицы, с зарплаты за март, выплаченной в апреле 2017 году, крайний срок уплаты НДФЛ – следующий день после даты удержания налога. Следовательно, если мартовская зарплата выплачена, например, 10 апреля, то НДФЛ нужно внести в бюджет не позднее 11 апреля 2017 года. 11 апреля – это уже первое полугодие. В связи с этим, мартовскую зарплату в разделе 2 расчета за 1 квартал 2017 года показывать вообще не нужно.
Поскольку по строке 110 раздела указывается дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов – 10 апреля, то включать строки с зарплатой за март в раздел 2 отчета за 1 квартал не нужно. Эти строки попадут в отчет за первое полугодие 2017 года:
- по строке 100 — 31.03.2017 (дата фактического получения дохода по зарплате определена п. 2 ст. 223 НК РФ);
- по строке 110 — 10.04.2017 (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- по строке 120 — 11.04.2017 (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- строка 130 — зарплата, начисленная за март;
- строка 140 — удержанный с нее НДФЛ.
Подробнее о заполнении 6-НДФЛ за первый отчетный период 2017 года вы можете прочитать статью с примерами «6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года: образец заполнения».
