Некоторые бухгалтеры уже столкнулись с неприятной ситуацией заполнения 6 НДФЛ с задержкой зарплаты. Выясним, какие правила есть на этот счет.
Поздний доход и вытекающие неприятности нанимателя
Трудовой кодекс прямо обязывает нанимателя выдавать заработок целиком и в сроки, прописанные в:
- ТК РФ;
- коллективном договоре;
- внутрифирменных трудовых правилах;
- трудовых контрактах.
Последствия запоздалой выдачи зарплаты могут быть самыми разными. Во-первых, это заинтересует и налоговиков (НДФЛ), и трудовых инспекторов (факт задержки). Во-вторых, большинство работников имеют полное право вообще оставить работу, предупредив об этом начальство, если они уже дольше двух недель не видели своей зарплаты (ст. 142 ТК РФ). Причем никто не может лишить таких лиц среднего заработка за весь период ожидания своих «кровных».
Более того: в случае задержки перечисления сотрудникам дохода, фирме придется раскошелиться на соответствующие денежные компенсации. Ее расчет привязан к ключевой ставке Банка России. И это – не всё.
Инспекторы наверняка пригрозят штрафами по статье 5.27 КоАП РФ. А при совсем вопиющих случаях задержки зарплат – и уголовным преследованием по ст. 145.1 УК РФ. К тому же, частичная невыплата зарплаты (от 50%) под нее тоже попадает. До недавнего времени последняя мера применялась крайне редко ввиду несовершенства законов, однако сейчас следователи «раскочегарились» в этом плане и начали активно ее применять.
Как быть с 6 НДФЛ при задержке выплаты
Строка 100
Важный юридический нюанс заключен в том, что для целей заполнения 6-НДФЛ, на дату фактического получения зарплатных денег не влияет факт задержки зарплаты или выдача ее вовремя. В любом случае, по закону это последний день месяца начисления такого дохода (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Другое дело – с днями удержания и отчисления НДФЛ. На них задержка выдачи зарплаты оказывает влияние.
Строка 110
По этой позиции нужно показать день, когда компания фактически рассчиталась с персоналом (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Строка 120
Относительно срока внесения НДФЛ с казну, пишут будний день, который был следующим после выдачи зарплат с задержкой.
Чтобы стало более понятно, приведем пример заполнения 6 НДФЛ при задержках выплаты зарплаты.
ПРИМЕР
Ситуация
Зарплата за сентябрь 2016 года в ООО «Гуру» начислена в сумме 270 000 рублей. НДФЛ – общая ставка 13% – равен 35 100 рублям. По внутренним правилам общества заработная плата должна быть выдана не позже 7-го числа следующего месяца за предыдущий аналогичный период. То есть за сентябрь – 07.09.2016. Однако сразу несколько поставщиков задержали оплату, поэтому по факту ООО смогло рассчитаться с персоналом только 27.09.2016.
Решение
При такой ситуации 6 НДФЛ с задержкой зарплаты заполняют с такими показателями:
- строка 100 – 30.09.2016;
- строка 110 – 27.09.2016;
- строка 120 – 28.09.2016;
- строка 130 – 270 000;
- строка 140 – 35 100.
Плата за опоздавший доход
Отдельно стоит сказать о перечислении компенсации за задержанный доход. Что тогда указывать в 6 НДФЛ при задержке выплаты? А ничего! И причины тому две:
- данная выплата не подпадает под налог на основании п. 3 ст. 217 НК РФ;
- она не отнесены к суммам вычетов для целей 6-НДФЛ.
Также см. «Налоговые вычеты в 6-НДФЛ: отражаем суммы грамотно».