Некоторым предприятиям действующее законодательство позволяет применять ускоренную амортизацию в налоговом учете. В конечном итоге этот механизм позволяет быстрее снижать налог на прибыль к уплате в бюджет на вполне законных основаниях. Основные правила такого «ускоренного» налогового учета – в нашей консультации.
Как уменьшать налог на прибыль
В основном, право на применение ускоренной амортизации в налоговом учете зависит от двух факторов – статуса организации и/или имущества, с которым она имеет дело.
Далее в таблице приведены основные правила налогового учета ускоренной амортизации согласно НК РФ.
| № | Правило | Норма НК РФ |
| 1 | Можно, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере до 10%:
|
П. 9 ст. 258 |
| 2 | Можно, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере до 30% по ОС:
|
П. 9 ст. 258 |
| 3 | Можно применять к основной норме амортизации в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации 2 (не выше) – в отношении собственных амортизируемых ОС с/х организациями промышленного типа. Это:
|
Подп. 2 п. 1 ст. 259.3 |
| 4 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – по собственным амортизируемым ОС организациям со статусом:
|
Подп. 3 п. 1 ст. 259.3 |
| 5 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – в отношении амортизируемых ОС (кроме зданий), имеющих:
|
Подп. 4 п. 1 ст. 259.3 |
| 6 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – по амортизируемым ОС, относящимся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий согласно утвержденному Правительством РФ перечню (распоряжение Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р, действует с 01.01.2019). | Подп. 5 п. 1 ст. 259.3 |
| 7 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – по амортизируемым ОС, которые выступают предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные ОС должны учитываться согласно условиям лизинга | Подп. 1 п. 2 ст. 259.3 |
| 8 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – по амортизируемым ОС, используемым только для научно-технической деятельности | Подп. 2 п. 2 ст. 259.3 |
| 9 | Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – в отношении амортизируемых ОС, используемых пользователями по лицензии недр и операторами нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на его новом морском месторождении. | Подп. 3 п. 2 ст. 259.3 |
| 10 | Организации IT-сектора могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники.
В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники такие организации признают материальными затратами в порядке подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. |
П. 6 ст. 259 |
| 11 | Учреждения бюджетной сферы – театры, музеи, библиотеки, концертные организации – могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, кроме недвижимости.
В этом случае понесённые этими организациями за счет средств от доходной деятельности расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества и расходы в случаях достройки/дооборудования/реконструкции/модернизации/техперевооружения ОС признают в составе материальных затрат в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию. |
П. 7 ст. 259 |
Также см. «Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года».