11 правил ускоренной амортизации в налоговом учете

Некоторым предприятиям действующее законодательство позволяет применять ускоренную амортизацию в налоговом учете. В конечном итоге этот механизм позволяет быстрее снижать налог на прибыль к уплате в бюджет на вполне законных основаниях. Основные правила такого «ускоренного» налогового учета – в нашей консультации.

Как уменьшать налог на прибыль

В основном, право на применение ускоренной амортизации в налоговом учете зависит от двух факторов – статуса организации и/или имущества, с которым она имеет дело.

C:\Users\ВОВА\Desktop\БУХГУРУ\июль 2018\ВЕБ Как применять ускоренную амортизацию в налоговом учете 11 правил НК РФ\uskorennaya-amortizaciya.jpg

Далее в таблице приведены основные правила налогового учета ускоренной амортизации согласно НК РФ.

ПравилоНорма НК РФ
1Можно, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере до 10%:

  • первичной стоимости ОС (кроме полученных безвозмездно);
  • при достройке/дооборудовании/реконструкции/модернизации/техперевооружении, /частичной ликвидации ОС и суммы которых определяют по ст. 257 НК РФ.
П. 9 ст. 258
2Можно, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, включать в расходы отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере до 30% по ОС:

  • из III-VII амортизационных групп (кроме полученных безвозмездно);
  • при достройке/дооборудовании/реконструкции/модернизации/техперевооружении, /частичной ликвидации ОС и суммы которых определяют по ст. 257 НК РФ.
П. 9 ст. 258
3Можно применять к основной норме амортизации в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации 2 (не выше) – в отношении собственных амортизируемых ОС с/х организациями промышленного типа. Это:

  • птицефабрики;
  • животноводческие комплексы;
  • зверосовхозы;
  • тепличные комбинаты.
Подп. 2 п. 1 ст. 259.3
4Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – по собственным амортизируемым ОС организациям со статусом:

  • резидента промышленно-производственной особой экономической зоны;
  • резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны;
  • участника свободной экономической зоны.
Подп. 3 п. 1 ст. 259.3
5Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – в отношении амортизируемых ОС (кроме зданий), имеющих:

  • высокую энергетическую эффективность согласно перечню Правительства РФ (постановление от 17.06.2015 № 600);
  • высокий класс энергетической эффективности (если по законодательству РФ предусмотрено определение таких классов).
Подп. 4 п. 1 ст. 259.3
6Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 – по амортизируемым ОС, относящимся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий согласно утвержденному Правительством РФ перечню (распоряжение Правительства РФ от 20.06.2017 № 1299-р, действует с 01.01.2019).Подп. 5 п. 1 ст. 259.3
7Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – по амортизируемым ОС, которые выступают предметом договора финансовой аренды (лизинга), налогоплательщиков, у которых данные ОС должны учитываться согласно условиям лизингаПодп. 1 п. 2 ст. 259.3
8Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – по амортизируемым ОС, используемым только для научно-технической деятельностиПодп. 2 п. 2 ст. 259.3
9Можно применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 – в отношении амортизируемых ОС, используемых пользователями по лицензии недр и операторами нового морского месторождения углеводородного сырья (п. 1 ст. 275.2 НК РФ), исключительно в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на его новом морском месторождении.Подп. 3 п. 2 ст. 259.3
10Организации IT-сектора могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники.

В этом случае расходы на приобретение электронно-вычислительной техники такие организации признают материальными затратами в порядке подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

П. 6 ст. 259
11Учреждения бюджетной сферы – театры, музеи, библиотеки, концертные организации – могут не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества, кроме недвижимости.

В этом случае понесённые этими организациями за счет средств от доходной деятельности расходы по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества и расходы в случаях достройки/дооборудования/реконструкции/модернизации/техперевооружения ОС признают в составе материальных затрат в полной сумме по мере ввода соответствующих объектов в эксплуатацию.

П. 7 ст. 259

Также см. «Новый порядок амортизации основных средств с 2017 года».

 

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.