Что это такое
Основные положения о личных фондах урегулированы подпараграфом 1.1 главы 4 «Юридические лица» Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст. 123.20-4 ГК, личный фонд – это учрежденная на определенный срок либо бессрочно гражданином или после его смерти нотариусом унитарная некоммерческая организация, управляющая переданным ей или унаследованным от этого гражданина имуществом в соответствии с утвержденными им условиями управления.
Имущество, передаваемое личному фонду его учредителем, принадлежит фонду на праве собственности. И учредитель не имеет прав на имущество созданного им фонда. Безвозмездная передача иными лицами имущества в личный фонд запрещена.
Стоимость имущества, передаваемого личному фонду (кроме наследственного фонда) его учредителем при создании фонда, не может быть менее 100 млн рублей. При этом стоимость этого имущества определяют по рыночной оценке.
Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью. Она должна соответствовать целям, определенным уставом фонда, и необходимой для достижения этих целей. Для этого личный фонд вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.
Ставка налога
Поскольку личный фонд это всё-таки организация, она платит налог на прибыль.
В силу нового п. 1.18 ст. 284 НК, с 31 августа 2023 года для личных фондов ставка налога на прибыль установлена в пониженном размере 15%. При этом 2% идут в федеральный бюджет, остальные – региону.
Аналогичная ставка действует к любым дивидендам, которые получает личный фонд.
Применять эту ставку можно только при выполнении ряда условия и порядке, установленных новой ст. 284.12 НК.
Условия применения ставки 15%
Основное условие касается доли целевых для личного фонда доходов.
Так, за отчетный (налоговый) период в общей сумме доходов личного фонда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (кроме положительной курсовой разницы), более 90% в совокупности должны быть следующие доходы:
- дивиденды;
- доходы от распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т. ч. при их ликвидации;
- процентный доход от долговых обязательств любого вида, вкл. облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
- доходы от реализации акций/долей и/или уступки прав в иностранной компании, не являющейся юрлицом по иностранному праву;
- доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
- доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев ПИФов;
- доходы от реализации недвижимости;
- доходы от сдачи в аренду недвижимости (кроме от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река – море) плавания или воздушных судов и/или транспортных средств, подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов).
Отчётность
Личный фонд одновременно с декларацией по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период должен сдавать в ИФНС расчет доли перечисленных доходов.
Форму и формат представления такого расчета утверждает ФНС.
Если условие не выполняется
Когда по итогам налогового периода условие о 90% доле доходов не соблюдено, автоматически за такой налоговый период действует общая ставка налога – 20% (п. 1 ст. 284 НК).
Вдобавок придётся заплатить пени – начисляемые со дня, следующего за установленным ст. 287 НК днем уплаты налога (аванса по нему).