Почему это важно
ФНС России в письме от 04.02.2022 № БС-4-21/1302 привела подготовленный Управлением налогообложения имущества Обзор определяющих правовых позиций Верховного Суда РФ по вопросам налогообложения имущества за 2021 год. А именно – по налогу на имущество организаций и земельному налогу.
Обратите внимание на слово «определяющих». Это значит, что налоговики обязательно будут применять эту судебную практику для обеспечения администрирования налогообложения имущества. Особенно при проведении камеральных проверок, рассмотрении жалоб и участии в судах.
По налогу на имущество организаций
|
ТЕМАТИКА |
ОСНОВНОЙ ВЫВОД ВС РФ |
РЕКВИЗИТЫ СУДЕБНОГО АКТА ВС |
| Льгота по налогу на имущество организаций по п. 25 ст. 381 НК РФ | Использование быстропадающих щитов связано с защитой здания ГЭС в случае аварии. Они являются частью сложной инженерно-технической конструкции плотины, входят в состав единого производственно-технологического комплекса, необходимы в процессе работы гидроэлектростанции, а потому должны быть отнесены к объектам недвижимого имущества. Соответственно, к ним не может быть применена льгота по налогу на имущество, предусмотренная для движимого имущества. | Определение от 10.02.2021 № 308-ЭС20-24153 по делу № А53-31742/2019 |
| Льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ | Плавучие палубные краны, установленные на самоподъемной плавучей буровой установке (СПБУ) предназначены для выполнения работ по модернизации и переоборудованию СПБУ и являются ее неотъемлемой технологической (функциональной) частью. При этом такие же старые краны числились в составе СПБУ и составляли вместе с другими его частями единый инвентарный объект. Соответственно, спорное оборудование не обладает признаками движимого имущества и не подлежит учету как отдельные движимые объекты ОС, на которые распространяется налоговая льгота. | Определение от 23.03.2021 № 307-ЭС21-1843 по делу № А42-9322/2018 |
| Льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ | Исключение распределительно-трансформаторной подстанции (энергоустановки), расположенной в здании энергоцентра, обслуживающего гостиницу, из налоговой базы правомерно. При определении объекта ОС в качестве движимого или недвижимого имущества для целей налогообложения необходимо руководствоваться ПБУ 6/01, в котором рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений.
Энергоустановка также не может быть отнесена к коммуникациям здания энергоцентра и/или здания гостиницы согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94. |
Определение от 26.03.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019 |
| Льгота по п. 21 ст. 381 НК РФ | Установление класса энергетической эффективности зданий, не являющихся многоквартирными домами, законом не предусмотрено. Речь шла о новом нежилом здании. | Определение от 31.03.2021 № 302-ЭС21-2486 по делу № А33-24550/2019 |
| Льгота по п. 3 ст. 380 НК РФ в отношении объектов электроэнергетики (различных зданий и установок) | Применение льготы в отношении здания главных корпусов ТЭЦ и ГРЭС, здания пиковых водогрейных котельных, теплофикационных установок неправомерно. Объекты обеспечивают производство (выработку) энергии и регулирование ее параметров, но не участвуют в передаче энергии, не являются составной частью линий энергопередачи и непосредственно не связаны с ними. | Определение от 05.04.2021 № 305-ЭС21-2568 по делу № А40-214170/2016 |
| Определение среднегодовой стоимости ОС после реконструкции участка магистрального трубопровода | В результате проведения работ фактически был построен новый участок полностью самортизированного ОС, в связи с чем амортизации подлежит стоимость произведенной реконструкции данного участка. Поэтому установление срока полезного использования объекта исходя из срока безопасной эксплуатации неправильно. | Определение от 28.05.2021 № 305-ЭС21-6611 по делу № А40-105798/2019 |
| Применение пониженной ставки | К системе очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки подведены стационарные коммуникации, она имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости, расположенными на территории промплощадки, участвует в едином технологическом процессе, её перемещение невозможно без несоразмерного ущерба назначению. Технические и конструктивные характеристики объекта не позволяют отнести его к объектам движимого имущества. | Определение от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 по делу № А53-22059/2020 |
| Исчисление налога | Под законченными капитальными вложениями следует понимать исключительно совокупность затрат организации по приобретению (строительству) объекта инвестиций и необходимых для ввода его в эксплуатацию, учитываемых на счете 08 «Капитальные вложения» до момента перевода такого объекта в состав основных средств.
ООО не производило капвложения в строительство, реконструкцию, модернизацию данного ОС. Аэропорт был приобретен как готовый объект, введенный в эксплуатацию предыдущим владельцем, фактически безвозмездно посредством заключения договоров купли-продажи с ОАО за счет средств увеличения уставного капитала. |
Определение от 12.07.2021 № 304-ЭС21-10558 по делу № А81-3063/2020 |
| Льгота по налогу | Технологические трубопроводы в силу отраслевых требований к их устройству и безопасной эксплуатации отнесены к сооружениям, спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), наличие которых обеспечивает прочную связь с землей. Они не могут быть отнесены к движимому имуществу. | Определение от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787 по делу № А40-318087/2019 |
| Занижение налоговой базы на стоимость ОС, отраженных в учете на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Сами по себе используемые гражданским законодательством критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости – зданий и капитальных сооружений. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут быть соединены для использования по общему назначению с объектом недвижимости. При том, что их разделение без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.
По общему правилу исключения из объекта налогообложения применимы к машинам и оборудованию, выступавшим движимым имуществом при их приобретении и правомерно принятым на учет в качестве отдельных инвентарных объектов, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий. Объекты ОС, приобретенные налогоплательщиком, были движимым имуществом, охарактеризованы в договорах как оборудование и подлежали принятию бухучету в качестве отдельных инвентарных объектов. Сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения. При этом отражение затрат на приобретение имущества в качестве оборудования к установке и вложений во внеоборотные активы вместо счета учета ОС не лишает права на применение льготы по налогу, поскольку при надлежащем отражении объектов на счете 01 в качестве оконченного монтажом и принятого в эксплуатацию оборудования законные основания для взимания налога в любом случае отсутствовали бы. |
Определение от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663 по делу № А18-1531/2019 |
По земельному налогу
|
ТЕМАТИКА |
ОСНОВНОЙ ВЫВОД ВС РФ |
РЕКВИЗИТЫ СУДЕБНОГО АКТА ВС |
| Пониженная ставка 0,3% | Для участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, применение налоговой ставки в пределах 0,3% допустимо при условии, если эти участки не используются в предпринимательской деятельности.
ООО является коммерческой организацией, а земельный участок получен им в качестве взноса в уставный капитал и сдается в аренду. |
Определение от 03.02.2021 № 309-ЭС20-23050 по делу № А60-69885/2019 |
| Пониженная ставка 0,3% | Объекты инженерной инфраструктуры изначально предназначались и фактически использовались для функционирования не жилого дома, а иного объекта (санатория). Факт подключения к объектам инженерной инфраструктуры санатория многоквартирного дома не является доказательством того, что данные объекты организации относятся к объектам ЖКХ, являющимся объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда, и используются только для нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования. | Определение от 04.02.2021 № 301-ЭС20-22764 по делу № А82-12497/2019 |
| Пониженная ставка 0,5% | Вид разрешенного использования земельного участка (для строительства многоэтажного здания торгово-административного центра) не соответствует виду земельных участков (для размещения зданий физической культуры и спорта).
Суд не принял доводы, что компания вела переписку и подготовку, и что подтверждает намерение достроить объект. |
Определение от 08.06.2021 № 308-ЭС21-7831 по делу № А32-11485/2020 |